Форму № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» затверджено наказом № 302. У ній визначено мінімальний перелік показників, що підлягають розкриттю (розшифровці) у примітках до фінансової звітності.
Майте на увазі: подання форми № 5 не звільняє підприємство від розкриття у примітках до річної фінансової звітності іншої інформації, установленої чинними П(С)БО (пп. 2 і 3 наказу № 302).
Про те, яка це інформація, ви можете дізнатися з табл. 6.1 (ср. ).
Таблиця 6.1. Інформація, що підлягає розкриттю у примітках до річної фінансової звітності
| № з/п | Документ, що регламентує розкриття інформації | Норми документа | Яка інформація розкривається |
| Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності не передбачена законодавством | |||
| 1 | НП(С)БО 1 | П. 6 розд. IV | Про облікову політику підприємства |
| 2 | П(С)БО 6 | Пп. 20, 21, 23 | Про виправлення помилок, зміну облікових оцінок, події після дати балансу |
| 3 | П(С)БО 7 | П.п. 36.1 | Вартість основних засобів (первісна чи переоцінена), за якою вони відображені в Балансі |
| 4 | П(С)БО 8 | П.п. 36.1 | Вартість нематеріальних активів (первісна чи переоцінена), за якою вони відображені в Балансі |
| 5 | П(С)БО 10 | П.п. 13.1 | Перелік дебіторів та суми довгострокової дебіторської заборгованості |
| Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності встановлена законодавством | |||
| 6 | Усі П(С)БО | Норми, що передбачають розкриття інформації у примітках до фінансової звітності | Уся інформація, розкриття якої у примітках передбачено П(С)БО |
В якому вигляді (письмове пояснення, таблиця, графік тощо) буде наведено таку інформацію, підприємство вибирає самостійно (п. 4 наказу № 302). У тому самому порядку можна наводити іншу інформацію, яку керівництво підприємства визнає суттєвою та яка дає повнішу й об’єктивнішу картину про фінансовий стан і результати діяльності підприємства.
А тепер зупинимося на тому, як же легко та швидко (а головне — безпомилково) заповнити форму № 5.
Розділ I «Нематеріальні активи». Перший розділ Приміток до річної фінансової звітності (форма № 5) розшифровує інформацію, яку наведено в ряд. 1000 — 1002 і додатковому ряд. 1050 форми № 1, тобто про нематеріальні активи і гудвіл. Як заповнити цей розділ, ви дізнаєтеся з табл. 6.2 (див. с. 74).
Таблиця 6.2. заповнення розділу «нематеріальні активи» форми № 5
| Найменування графи | № графи | Порядок заповнення |
| 1 | 2 | 3 |
| I. Нематеріальні активи | ||
| Залишок на початок року | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 3 | Ряд. 010 — сальдо на 01.01.2014 р. по Дт субрах. 121; |
| Перевірка. Показник ряд. 080 гр. 3 форми № 5 має відповідати показнику ряд. 1001 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2014 р. Показник ряд. 090 гр. 3 форми № 5 повинен відповідати показнику ряд. 1050 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2014 р. | ||
| накопичена амортизація | 4 | У гр. 4 ряд. 010 — 070 форми № 5 наводять аналітичні дані сальдо на 01.01.2014 р. по Кт субрах. 133 (у розрізі груп нематеріальних активів). |
| Нагадаємо: амортизації підлягають лише ті нематеріальні активи, строк корисного використання яких визначено. Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання не амортизують (п. 25 П(С)БО 8). Крім того, не підлягає амортизації вартість нематеріальних активів у вигляді права постійного користування земельною ділянкою, що обліковується на субрах. 122. | ||
| Перевірка. Показник ряд. 080 гр. 4 форми № 5 має відповідати показнику ряд. 1002 гр. 3 форми № 1 на 31.12.2014 р. | ||
| Надійшло за рік | 5 | У гр. 5 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають придбання чи отримання нематеріальних активів у результаті їх розробки, як внесок до статутного капіталу чи безоплатне отримання (у розрізі груп нематеріальних активів). |
| Переоцінка (дооцінка +, уцінка -) | ||
| первісної (переоціненої) вартості | 6 | У гр. 6 ряд. 010 — 070 форми № 5 наводять суму проведеної протягом звітного року дооцінки (уцінки) нематеріальних активів (за групами нематеріальних активів). |
| накопиченої амортизації | 7 | У гр. 7 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають зміну суми накопиченої амортизації у зв’язку з дооцінкою (уцінкою) нематеріальних активів. Тут наводять дані оборотів по Дт відповідних субрахунків рах. 12 із Кт субрах. 133 (у разі дооцінки) і по Дт субрах. 133 з Кт відповідних субрахунків рах. 12 (у разі уцінки). У випадку перевищення річної суми уцінки над сумою дооцінки цю різницю у гр. 7 ряд. 010 — 070 форми № 5 наводять у дужках (вираховують). |
| Вибуло за рік | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 8 | У гр. 8 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають вибуття нематеріальних активів унаслідок їх переведення зі складу необоротних активів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, а також у результаті їх списання, безоплатної передачі тощо (у розрізі груп нематеріальних активів). |
| накопичена амортизація | 9 | У гр. 9 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають списання накопиченої амортизації об’єктів нематеріальних активів, що вибули (за їх групами). |
| Нараховано амортизації за рік | 10 | У гр. 10 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають суму нарахованої за рік амортизації нематеріальних активів (у розрізі груп нематеріальних активів). |
| Втрати від зменшення корисності за рік | 11 | У гр. 11 ряд. 010 — 070 форми № 5 відображають втрати від зменшення корисності об’єктів нематеріальних активів: обороти по Дт субрах. 412, 972 з Кт субрах. 133. Гр. 11 ряд. 080 — алгебрична сума показників ряд. 010 — 070 по гр. 11. |
| Інші зміни за рік | ||
| первісної (переоціненої) вартості | 12 | У гр. 12 ряд. 010 — 070 форми № 5 показують інші зміни первісної вартості нематеріальних активів, не відображені у гр. 5 — 11 ряд. 010 — 070 форми № 5. Гр. 12 ряд. 090 форми № 5, на нашу думку, не заповнюють |
| накопиченої амортизації | 13 | У гр. 13 ряд. 010 — 070 форми № 5 показують інші зміни накопиченої амортизації нематеріальних активів, не відображені у гр. 5 — 11 ряд. 010 — 070 форми № 5. Наприклад, відновлення корисності об’єктів нематеріальних активів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності (аналітичні дані до річних оборотів по Дт субрах. 133 з Кт субрах. 742, 412). |
| Залишок на кінець року | ||
| первісна (переоцінена) вартість | 14 | Гр. 14 ряд. 010 — 080 = (гр. 3 - гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 - (+) гр. 7 - гр. 8 + гр. 9 - гр. 10 - гр. 11 + (-) гр. 12 - (+) гр. 13 + гр. 15) ряд. 010 — 080. Гр. 14 ряд. 090 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 8 - гр. 11) ряд. 090 |
| Перевірка. Показник ряд. 080 гр. 14 форми № 5 має відповідати значенню ряд. 1001 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2014 р. Показники ряд. 010 — 070 гр. 14 форми № 5 повинні відповідати сальдо на 31.12.2014 р. по Дт рах. 12 (у розрізі кожної групи нематеріальних активів). Показник ряд. 090 гр. 14 форми № 5 має відповідати сальдо на 31.12.2014 р. по Дт рах. 19, а також значенню ряд. 1050 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2014 р. | ||
| накопичена амортизація | 15 | Гр. 15 ряд. 010 — 080 = (гр. 4 + (-) гр. 7 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13) ряд. 010 — 080. |
| Перевірка. Показник ряд. 080 гр. 15 форми № 5 має відповідати значенню ряд. 1002 гр. 4 форми № 1 на 31.12.2014 р. | ||
Розділ II «Основні засоби». Цей розділ багато в чому аналогічний попередньому. У ньому рядки відповідають субрахункам рах. 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Тут у табличній формі розшифровують інформацію про первісну вартість і амортизацію основних засобів (далі — ОЗ) та інших необоротних матеріальних активів (далі — НМА) на початок року, зміну їх вартості протягом року, а також розраховують їх вартість на кінець року. Тож у цьому розділі розшифровують інформацію, наведену в ряд. 1010 — 1017 форми № 1.
Про те, як заповнити цей розділ, ви дізнаєтеся з табл. 6.3.
