Річна фінансова звітність. 1. Складаємо та подаємо фінансову звітність: основні вимоги (ч. 2)

1.3. Склад річної фінансової звітності

До складу річної фінансової звітності включають такі форми (ч. 2 ст. 11 Закону № 996, п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 1), як:

— форма № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» (для консолідованої фінансової звітності — форма № 1-к);

— форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» (для консолідованої фінансової звітності — форма № 2-к);

— форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)» або форма № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)» (для консолідованої фінансової звітності — форма № 3-к або форма № 3-кн);

— форма № 4 «Звіт про власний капітал» (для консолідованої фінансової звітності — форма № 4-к);

— форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»;

— форма № 6 «Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами».

Нехай вас не лякає встановлення відразу двох форм Звіту про рух грошових коштів — за прямим та непрямим методом. Як визначено п. 9 розд. II НП(С)БО 1, підприємства мають право самостійно вибрати спосіб складання цього звіту прямим або непрямим методом із застосуванням відповідної форми. Зроблений вибір підприємство має закріпити в наказі про облікову політику (п. 2.1 Методрекомендацій № 635).

Суб’єктам малого підприємництва та представництвам іноземних суб’єктів господарської діяльності законодавством надано право складати річну фінансову звітність за скороченою формою. До її складу входять (ч. 3 ст. 11 Закону № 996, п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1):

— форма № 1-м «Баланс»;

— форма № 2-м «Звіт про фінансові результати».

І нарешті, окремі підприємства з числа суб’єктів малого підприємництва мають право складати Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, що включає:

— форму № 1-мс «Баланс»;

— форму № 2-мс «Звіт про фінансові результати».

Згідно з п. 2 розд. I П(С)БО 25 (ср. ) подавати Спрощений фінансовий звіт мають право суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які відповідають критеріям:

— визначеним п. 154.6 ПКУ, та мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат (тобто платники податку на прибуток за нульовою ставкою);

— мікропідприємництва (тобто підприємства, у яких середня кількість працівників за календарний рік не перевищує 10 осіб і річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує 2 млн євро у гривневому еквіваленті за середньорічним курсом НБУ). Зверніть увагу:

у складі фінансової звітності за 2014 рік інформацію про постійні та тимчасові податкові різниці, передбачену ПБО 27, наводять добровільно

За нормами п. 1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, починаючи зі звітних періодів 2014 року, платники податку на прибуток мають подавати фінансову звітність з урахуванням податкових різниць. Тим часом відповідно до приписів п. 46.2 ПКУ платники податку на прибуток не зобов’язані, а мають право наводити у фінансовій звітності тимчасові та постійні податкові різниці.

Узагальнимо наведену вище інформацію про склад фінансової звітності за 2014 рік і строки її подання для різних суб’єктів господарювання в табл. 1.1 на с. 8.

Таблиця 1.1. Склад і строки подання річної фінансової звітності

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття ними рішень повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових коштів підприємства (п. 4 розд. І НП(С)БО 1).
Інформація, наведена у фінансовій звітності, базується виключно на даних бухгалтерського обліку і має бути тотожна даним аналітичного та синтетичного обліку.

При складанні фінансової звітності важливо дотримуватися принципів та правил її підготовки, передбачених чинними нормативно-правовими актами. Нагадаємо найголовніші з них.

1. Відповідно до ст. 5 Закону № 996 фінансову звітність складають у грошовій одиниці України – гривні. До речі, підприємства, які застосовують МСФЗ, також складають фінансову звітність у гривні (див. лист Мінфіну від 17.12.2013 р. № 31-08410-07-10/36519).

2. Великі та середні суб’єкти підприємництва заповнюють форми фінансової звітності в тисячах гривень без десяткових знаків. І тільки грошові показники розділу IV «Розрахунок показників прибутковості акцій» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2 відображають у гривнях з копійками.

Фінансову звітність суб’єктів малого підприємництва (форми № 1-м і № 2-м, а також № 1-мс і № 2-мс) на підставі п. 1 розд. I П(С)БО 25 складають у тисячах гривень з одним десятковим знаком.

3. При складанні фінансової звітності недопустимо згортати статті активів та зобов’язань, доходів і витрат, окрім випадків, передбачених відповідними П(С)БО або МСФЗ (п. 3 розд. IV НП(С)БО 1, п. 6 розд. I П(С)БО 25).

4. Підприємства можуть не наводити статті, у яких відсутня інформація до розкриття. Виняток становлять випадки, коли така інформація була в попередньому звітному періоді (п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 1). Однак, на наш погляд, можна, як і раніше, вказувати у фінансовій звітності всі передбачені в ній рядки (у тому числі й такі, що не містять показників), а за відсутності показників ставити в них прокреслення.

Крім того, можна додавати статті зі збереженням їх назви та коду рядка з переліку додаткових статей фінансової звітності, наведених у додатку 3 до НП(С)БО 1

При цьому стаття має відповідати таким критеріям:

— інформація є суттєвою;

— оцінку статті може бути достовірно визначено.

5. Показники про податок на прибуток, витрати і збитки, вирахування з доходу, вибуття коштів, зменшення складових власного капіталу наводять у дужках (п. 5 розд. ІІ НП(С)БО 1).

6. До фінансової звітності включають показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів підприємства (п. 6 розд. ІІ НП(С)БО 1).

7. Показники річної фінансової звітності підтверджують результатами попередньо проведеної інвентаризації активів та зобов’язань. Нагадаємо: обов’язковість проведення інвентаризації перед складанням річної фінансової звітності передбачена ст. 10 Закону № 996 і п. 12 Порядку № 419. До 01.01.2015 р. інвентаризацію проводять згідно з Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженою наказом Мінфіну від 11.08.94 р. № 69*.

8. Фінансову звітність має бути підписано керівником та бухгалтером підприємства (ч. 1 ст. 11 Закону № 996).