Підбиваємо підсумок 2013 року — подаємо декларацію про доходи
Сьогодні 2013 рік — уже минуле. А отже, настав час «зробити ревізію» доходів, отриманих торік. І тут важливо врахувати кожну дрібницю (у прямому і переносному сенсі J. Раптом саме вам необхідно заповнити та подати до ДПІ декларацію про майновий стан і доходи за 2013 рік, щоб спати спокійно?! А підмогою в цій нелегкій справі буде ця стаття.
Лілія Ушакова, експерт з питань оплати праці
Подаю річну декларацію про доходи, позаяк зобов’язаний(а) або тому що хочу?
Кожен громадянин України, який одержує доходи, є платником податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО). Порядок оподаткування наших доходів (як вітчизняних, так і іноземних) законодавець прописав у розд. IV ПКУ. Як правило, ми не замислюємося про необхідність сплати з них ПДФО. Адже часто виплачують ці доходи юридичні або самозайняті особи, які виступають щодо нас податковими агентами. Проте навіть у таких випадках може виникнути необхідність нам самим розрахувати суму податкового зобов’язання та сплатити ПДФО з отриманих доходів. А для цього доведеться заповнити та подати до ДПІ декларацію про майновий стан і доходи (далі — декларація про доходи). Як це зробити, ми з вами обов’язково розглянемо в цьому тематичному випуску. А зараз давайте все-таки визначимося, у яких випадках особа зобов’язана декларувати свої доходи, а в яких — має право це зробити (див. табл. 1 і 2).
Таблиця 1. Випадки обов’язкового та добровільного подання декларації про доходи за підсумками 2013 року
| Ви ЗОБОВ’ЯЗАНІ подати річну декларацію про доходи, якщо: | |
| 1 | будучи фізичною особою — підприємцем працювали на загальній системі оподаткування (п. 177.5 ПКУ) |
| 2 | здійснювали незалежну професійну діяльність (п. 178.4 ПКУ) |
| 3 | отримали статус резидента України (п.п. 170.10.4 ПКУ) |
| 4 | отримували від двох або більше податкових агентів доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат та винагород за трудовим договором або цивільно-правовим договором (далі — ЦПД), загальна річна сума яких перевищила 120 розмірів мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (для 2013 року — 137640 грн.) (п.п. «є» п.п. 176.1 ПКУ) |
| 5 | отримували доходи (прибуток), що не підлягають оподаткуванню при нарахуванні або виплаті, але включаються до оподатковуваного доходу платника податку (п.п. 168.1.3 ПКУ), наприклад: |
| 5.1 | — прибуток від операцій з інвестиційними активами, за винятком випадків, зазначених у п.п. 170.2.8 ПКУ (див. п. 170.2 ПКУ) |
| 5.2 | — не використана протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем отримання, і не повернена благодійнику до закінчення цього строку грошова цільова благодійна допомога (її частина), за винятком отриманої благодійної допомоги у вигляді ендавменту (п.п. 170.7.5 ПКУ) |
| 5.3 | — частина нецільової благодійної допомоги, що дорівнює різниці між загальною сумою такої допомоги, отриманої протягом звітного року, та неоподатковуваною у 2013 році сумою (1610 грн.) (п.п. 170.7.3 ПКУ) |
| 5.4 | — сума заборгованості за укладеним ЦПД, що перевищує у 2013 році 573,50 грн., за якою закінчився строк позовної давності, крім сум податкової заборгованості, за якими закінчився строк позовної давності згідно з розд. II ПКУ (п.п. 164.2.7 ПКУ) |
| Майте на увазі, що загальний строк позовної давності становить 3 роки (ст. 257 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV) | |
| 5.5 | — сума заборгованості, анульованої (прощеної) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ) |
| Дохід підлягає декларуванню, якщо кредитор повідомив фізособу-боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або шляхом надання повідомлення боржнику під підпис особисто про анулювання (прощення) боргу та включив суму анульованого (прощеного) боргу до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за підсумками звітного періоду, в якому було анульовано (прощено) такий борг | |
| 5.6 | — дохід від відчуження нерухомого майна за рішенням суду про зміну власника і перехід права власності на таке майно (п.п. «б» п. 172.5 ПКУ) |
| 5.7 | — дохід від відчуження об’єкта рухомого майна за рішенням суду, третейського суду про зміну власника та перехід права власності на рухоме майно (п. 173.4 ПКУ) |
| 6 | у вас є непогашені суми недоплати з ПДФО (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 ПКУ) |
| 7 | отримували у 2013 році доходи не від податкових агентів (тобто від нерезидентів або фізичних осіб, які не зареєстровані в органах Міндоходів як самозайняті особи) (п.п. 168.2.1 ПКУ), зокрема: |
| 7.1 | — доходи у вигляді вартості успадкованого майна (грошові кошти, майно, майнові або немайнові права), що оподатковуються за ставкою, відмінною від нульової, якщо ПДФО не було сплачено до нотаріального оформлення об’єктів спадщини (п. 174.3 ПКУ) |
| 7.2 | — доходи у вигляді негрошових подарунків, якщо їх вартість у розрахунку на місяць перевищує 573,50 грн., а також у вигляді грошових подарунків у будь-якій сумі (у тому числі в результаті укладення договору дарування) (п.п. 165.1.39, п. 174.6 ПКУ) |
| 7.3 | — доходи від продажу об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів (п.п. 168.2.1 ПКУ) |
| 7.4 | — доходи від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (п.п. 170.1.5 ПКУ) |
| 7.5 | — доходи від продажу власної сільськогосподарської продукції та власної продукції тваринництва в обсягах, що обкладаються ПДФО (п.п. 165.1.24 ПКУ) |
| 8 | отримували іноземні доходи (пп. 168.2.1, 170.11.1 ПКУ) |
| 9 | кошти або майно (нематеріальні активи), були отримані вами як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, який не був зданий державі згідно із законом (п.п. 164.2.12 ПКУ) |
| Ви МАЄТЕ ПРАВО подати декларацію про доходи добровільно, якщо: | |
| 1 | маєте намір реалізувати своє право на податкову знижку |
| 2 | хочете повернути надмірно сплачений протягом звітного року ПДФО |
Таблиця 2. Платники податків, які за підсумками 2013 року мають право не подавати декларацію про доходи
| Категорії платників податків, які за підсумками 2013 року мають право НЕ ПОДАВАТИ декларацію про доходи | |
| 1 | Малолітні (неповнолітні) або недієздатні особи, які перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець 2013 року (п.п. «а» п. 179.4 ПКУ) |
| Важливо! Якщо ці особи отримували доходи, що підлягають декларуванню, то заповнити і подати декларацію про доходи, а також сплатити ПДФО за цю особу повинні її батьки, усиновлювачі, опікуни, піклувальники (пп. 99.2, 99.3, 179.6 ПКУ) | |
| 2 | Особи, які перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації (п.п. «а» п. 179.4 ПКУ) |
| 3 | Особи, які перебували у розшуку станом на кінець 2013 року (п.п. «а» п. 179.4 ПКУ) |
| 4 | Особи, які перебували на строковій військовій службі станом на кінець 2013 року (п.п. «а» п. 179.4 ПКУ) |
| 5 | Платники податків, чий обов’язок із подання декларації про доходи вважається виконаним, оскільки вони отримували доходи (п. 179.2 ПКУ): |
| 5.1 | — виключно від податкових агентів, окрім випадків, прямо передбачених розд. IV ПКУ (див. табл. 1) |
| 5.2 | — у вигляді об’єктів спадщини, які обкладаються ПДФО за нульовою ставкою та/або за якими було сплачено податок до нотаріального посвідчення (п. 174.3 ПКУ) |
| 5.3 | — від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів, за якими було сплачено ПДФО (п. 179.2 ПКУ) |
| Зверніть увагу: при формальному прочитанні цієї норми можна зробити висновок, що звільнення від обов’язкового подання декларації про доходи поширюється тільки на ті операції, за якими виникло зобов’язання з ПДФО, проте його сума була повністю сплачена до моменту посвідчення правочину. Якщо ж ви отримували протягом 2013 року доходи від названих вище операцій, які не обкладаються ПДФО (обкладаються за нульовою ставкою), то декларацію ви подати зобов’язані. А тепер найцікавіше. Щодо операцій продажу (обміну) майна податківці у своїх роз’ясненнях у Базі знань (далі — БЗ), розміщеній на офіційному сайті Міндоходів www.minrd.gov.ua, дотримуються озвученого нами формального підходу (навіть якщо зобов’язань немає, подавати декларацію потрібно). А от щодо подарунків, оподатковуваних за нульовою ставкою, підхід інший: немає ПДФО — немає обов’язку (див. роз’яснення у БЗ у підкатегорії 103.24). Найімовірніше така лояльність в «подарунковому питанні» пов’язана з тим, що подарунки оподатковуються за правилами, установленими ПКУ для обкладення ПДФО спадщини (див. п. 5.2 цієї таблиці). | |
| 5.4 | — зазначені у пп. 167.2 — 167.4 ПКУ, за винятком випадків, коли декларування таких доходів прямо передбачене розд. IV ПКУ (див. табл. 1). |
| У пп. 167.2 — 167.4 ПКУ зазначено доходи, які оподатковуються за ставками іншими, ніж 15 % і 17 %. | |
Отже, якщо ви потрапили до лав «щасливчиків», для яких подання декларації про доходи — обов’язок і немає причин, що звільняють вас від такого обов’язку, або ви хочете подати декларацію добровільно, то подальший матеріал, наведений у цьому тематичному випуску, для вас. А почнемо ми нашу розмову, з того, що визначимося з граничними строками подання декларації про доходи, отримані протягом 2013 року.
Граничні строки подання декларації про доходи, отримані протягом 2013 року
Строки подання декларації про доходи залежать від причини її подання та виду доходів, що декларуються. Для зручності наведемо їх у табл. 3.
Таблиця 3. Граничні строки подання декларації про доходи
| Платники податків | Граничний строк подання декларації про доходи | Підстава |
| 1 | 2 | 3 |
| Обов’язкове подання декларації про доходи за підсумками 2013 року | ||
| Фізичні особи — підприємці* | 10.02.2014 р. | П.п. 49.18.5, п. 177.5 ПКУ |
| Особи, які провадили незалежну професійну діяльність | 30.04.2014 р. | П.п. 49.18.4, п. 178.4 ПКУ |
| Особи, які декларують іноземні доходи | 30.04.2014 р.** | П.п. 49.18.4, п.п. 170.11.1 ПКУ |
| Звичайні фізичні особи | 30.04.2014 р. | П.п. 49.18.4, ст. 179 ПКУ |
| Добровільне подання декларації про доходи за підсумками 2013 року | ||
| Фізичні особи з метою отримання податкової знижки | 31.12.2014 р.*** | П.п. 166.4.3 ПКУ |
| Фізичні особи з метою повернути надмірно сплачений у 2013 році податок | 30.04.2014 р. | П.п. 49.18.4, ст. 179 ПКУ |
| * Про те, як заповнити декларацію про доходи фізичним особам — підприємцям, ви могли прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 7. ** Якщо між країною отримання доходів та Україною укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, то ви маєте право зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму податків, сплачених за кордоном (п.п. 170.11.2 ПКУ). Щоб цим правом скористатися, необхідно мати належно оформлені документи, які підтверджують суму отриманого за кордоном доходу та суму сплаченого з нього податку. Якщо у вас немає таких документів, але ви маєте намір їх отримати, подайте до органу ДПС заяву про перенесення строку подання декларації про доходи до 31 грудня 2014 року. | ||
Визначившись з одними строками, перейдемо до розгляду інших. Поговоримо про строки:
— сплати ПДФО із задекларованих доходів;
— повернення з бюджету суми надмірно сплаченого ПДФО.
Розрахунки з бюджетом
Ви зобов’язані сплатити до бюджету суму податкових зобов’язань, зазначену в декларації про доходи за 2013 рік, не пізніше 31 липня 2014 року.
Способи сплати до бюджету сум податкового зобов’язання
Якщо сума податкових зобов’язань була донарахована ДПІ після перевірки декларації або визначена податківцями самостійно (наприклад, у зв’язку з тим, що ви несвоєчасно подали декларацію про доходи), то вона має бути сплачена до бюджету протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення (якщо ви не почнете процедуру оскарження рішення ДПІ) (п. 57.3, абзац другий п. 179.7 ПКУ).
Можливі способи сплати ПДФО до бюджету наведені на рисунку на с. 7.
А от повернути з бюджету суму ПДФО, надмірно утриманого (сплаченого) у 2013 році, вам повинні протягом 60 календарних днів після отримання від вас декларації про доходи (п. 179.8 ПКУ). Такі суми можуть бути на ваш вибір або зараховані на ваш банківський рахунок, або надіслані поштовим переказом за адресою, зазначеною в декларації.
Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи, а також за порушення строку сплати податкового зобов’язання
Так ми влаштовані, що якщо чуємо «Ви зобов’язані!», одразу задаємо запитання: «А що мені буде, якщо я це не зроблю?». Адже час — гроші. І може не варто морочитися з поданням декларації? Вирішувати, звісно, вам. Але одразу ж попереджаємо: вас можуть притягнути до відповідальності і за неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи, і за порушення строку сплати податкового зобов’язання. Заходи такої відповідальності ви знайдете в табл. 4.
Таблиця 4. Відповідальність
| Вид порушення | Захід відповідальності |
| Неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи або включення до декларації перекручених даних, неведення або неналежне ведення обліку доходів та витрат | Адміністративна відповідальність* у вигляді попередження або штрафу в розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 до 136 грн.) (ст. 1641 КпАП) |
| Несвоєчасна сплата податкового зобов’язання (у тому числі донарахованого податківцями) | Штраф у розмірі (п. 126.1 ПКУ): |
| Заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, якщо помилка виявлена податковим агентом самостійно до початку перевірки контролюючим органом та виправляється їм через уточнюючу декларацію про доходи | Штраф у розмірі 3 % від суми недоплати, який податковий агент повинен самостійно розрахувати та сплатити до подання уточнюючої декларації (п. 50.1 ПКУ) |
| Заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, якщо помилка виявлена податковим агентом самостійно до початку перевірки контролюючим органом і виправляється ним у складі поточної декларації про доходи | Штраф у розмірі 5 % від суми недоплати (п. 50.1 ПКУ) |
| * Точно кажучи, за: 1) неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи передбачена п. 120.1 ПКУ фінансова відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 170 грн. за кожне неподання або несвоєчасне подання і адміністративна відповідальність у вигляді попередження або штрафу в розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 до 136 грн.) (ст. 1641 КпАП); 2) за включення до декларацію перекручених даних — фінансова відповідальність у разі заниження зобов’язання у вигляді штрафу в розмірі 25 % визначеного податкового зобов’язання (виявленої суми заниження) (п. 123.1 ПКУ) і адмінвідповідальність згідно з тією ж ст. 1641 КпАП. Проте за одне і те саме податкове правопорушення до платника податку не можуть бути застосовані декілька видів штрафних (фінансових) санкцій, передбачених ПКУ та іншими законами України. Це прямо прописано в п. 116.2 ПКУ. За першим порушенням (неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи) податківці свій вибір зробили. Із роз’яснень, наведених у БЗ випливає, що в цьому випадку вам загрожуватиме адмінвідповідальність. А от щодо включення до декларації перекручених даних ситуація складається не так однозначно. У БЗ у підкатегорії 103.28 фахівці Міндоходів роблять висновок про одночасне застосування до платника податків і фінсанкцій за п. 123.1 ПКУ, і адмінвідповідальності за ст. 1641 КпАП. Водночас, на наш погляд, до зазначених порушень підхід має бути однаковим: платника податків має бути притягнуто до адмінвідповідальності. | |
Також у разі прострочення встановлених строків сплати податкового зобов’язання (виникнення податкового боргу) вам доведеться сплатити пеню (див. ст. 129 ПКУ).
Отже, загальні питання, пов’язані з необхідністю подання декларації про доходи, ми розглянули. У наступній статті ви прочитаєте про особливості заповнення декларації про доходи.
| висновки |  | |
|
