Теми статей
Обрати теми

Новорічні «подарунки» від законодавця: аналізуємо чергові податкові зміни

Редакція ПБО
Стаття

Новорічні «подарунки» від законодавця: аналізуємо чергові податкові зміни

Вносити зміни до податкових законів з 1 січня — багаторічна традиція нашого законодавця. Так було в докодексний період, так відбувається і зараз. У черговий свій день народження ПКУ отримав нову порцію коригувань. Серед податкових поправок є такі, що припадуть до душі платникам податків, а є й ті, які викличуть розчарування, але до яких доведеться поставитися філософськи. Про найпринциповіші з новоспечених змін ми зараз з вами і поговоримо.

Наталя Білова, податковий експерт

 

Більшість змін, яких цього разу зазнав ПКУ завдяки Закону № 713 (див. на с. 5), орієнтовані на збільшення надходжень до бюджету. Та це й не секрет. За словами його розробників, Закон № 713 дозволить збільшити доходи державного бюджету приблизно на 35 млрд грн. Згодні, у непростий для країни час ця цифра дійсно велика.

Давайте подивимось, чим же конкретно, з точки зору цього Закону, кожен платник податків зможе допомогти наповненню бюджету.

Дата набуття чинності змінами

Насамперед зауважимо, що згідно з п. 1 розд. II «Прикінцеві положення» Закону № 713 цей Закон набирає чинності з 1 січня 2014 року.

За загальними правилами закони України набирають чинності не раніше дня їх опублікування в офіційних виданнях. Опубліковано Закон № 713 в газеті «Голос України» від 28.12.2013 р. № 249, а отже, його положення набрали чинності дійсно з 01.01.2014 р.

Винятком є положення про підвищення ставок акцизного податку на спирт етиловий та інші спиртні дистиляти, алкогольні напої, зазначені в п.п. 215.3.1 ПКУ. Воно набере чинності з 1 числа третього місяця, наступного за місяцем, в якому опубліковано цей Закон, тобто з 1 березня 2014 року (п. 1 розд. ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 713).

Проте в п.п. 4.1.9 ПКУ чітко прописано, що зміни до будь-яких елементів податків і зборів не можуть вноситися пізніше ніж за 6 місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому діятимуть нові правила та ставки. Податки і збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року. Схоже, цю норму законодавці вже не враховують.

Ставка ПДВ: «…все как прежде пока…»

Усі платники ПДВ із нетерпінням чекали, що з 1 січня 2014 року ставку цього податку, як обіцяв п. 10 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, буде знижено з 20 % до 17 %.

Та ба… Щоб забезпечити у 2014 році достатнє надходження до бюджету сум ПДВ, депутати прийняли рішення відкласти зниження ставки до 17 % на 2015 рік. Слід думати, до кращих часів.

А поки до кінця 2014 року збережеться ставка ПДВ 20 %

ПДВ-пільга щодо зернових/технічних культур стала постійною

У п. 15 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ було передбачене звільнення від ПДВ так званих неперших постачань підприємствами (у тому числі сільгосппідприємствами-виробниками) на митній території України та експорту будь-якими платниками ПДВ таких товарів:

1) зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 згідно з УКТ ЗЕД, крім товарної позиції 1006 (рис) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 (гречка). Таким чином, під ПДВ-пільгу підпадають, зокрема, пшениця, жито, ячмінь, овес, кукурудза тощо;

2) технічних культур товарних позицій 1205 (насіння суріпки або рапсу) і 1206 (насіння соняшнику) згідно з УКТ ЗЕД.

Проте таке ПДВ-звільнення було тимчасовим — до 01.01.2014 р. (детальніше з порядком дії цієї пільги до зазначеної дати ви можете ознайомитися в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 83, с. 24; 2013, № 61, с. 25).

І от з 1 січня 2014 року законодавець вирішив надати ПДВ-пільзі за зерновими/технічними культурами постійну прописку в «пільговій» ст. 197 ПКУ, доповнивши її окремим п. 197.21.

Однак впадає в очі, що новий п. 197.21 ПКУ виглядає інакше, ніж його попередник — п. 15 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Відмінність полягає в порядку застосування ПДВ-звільнення при експорті зернових/технічних культур.

Так, до 01.01.2014 р., повторимо, при експорті зернових/технічних культур ПДВ-пільгою могли користуватися всі продавці таких товарів незалежно від свого статусу (чи то це безпосередньо сільгосппідприємство-виробник, чи то підприємство, яке купило зазначені культури у виробника, чи то подальший покупець-посередник). При цьому зважаючи на звільнення цих операцій від обкладення ПДВ при експорті зернових/технічних культур не застосовувалася нульова ставка ПДВ. Відповідно експортери цього товару не мали права претендувати на бюджетне відшкодування ПДВ за ним.

Ситуація з 01.01.2014 р. складається так. Операції з експорту зернових/технічних культур сільгосппідприємствами-виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі культури у виробника, виведені з-під ПДВ-звільнення. Тобто, за задумом законодавця, експортні операції, які здійснюють сільгосппідприємства — виробники зернових/технічних культур та їх перші покупці- юрособи, повинні обкладатися ПДВ за загальним правилом за ставкою 0 %.

А це дає таким експортерам право на відшкодування з бюджету сум ПДВ за товарами, що експортуються

Спеціально укладачі Закону № 713 передбачили таку норму, бажаючи прямо або опосередковано підтримати вітчизняне сільське господарство, чи це вийшло випадково? Важко сказати. Але, найімовірніше, це питання парламентарі ще обговорюватимуть у процесі ухвалення Закону України «Про Державний бюджет України на 2014 рік». Точну відповідь на нього ми отримаємо вже незабаром.

Продовжено ПДВ-пільгу на необроблені шкури, металобрухт та макулатуру

Ще на рік звільнені від обкладення ПДВ постачання, а також імпорт будь-якими особами таких товарів:

1) до 31.12.2014 р. включно (п. 16 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ): необроблених шкур товарної позиції 4101 — 4103 згідно з УКТ ЗЕД; товарів, названих у товарній позиції 4301 згідно з УКТ ЗЕД (а саме, хутряна сировина);

2) до 01.01.2015 р. (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ): відходів та брухту чорних і кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД (крім брикетів та гранул товарної підкатегорії УКТ ЗЕД 4401 30 90 00).

До категорії ПДВ-звільнених товарів до кінця 2014 року Закон № 713 включив папір і картон для утилізації (макулатуру та відходи) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

Скасовано ПДВ-пільгу із ввезення природного газу

До 01.01.2014 р. було звільнено від обкладення ПДВ операції з увезення на митну територію природного газу за кодом УКТ ЗЕД 2711 21 00 00. Ця «звільнююча» норма була передбачена п. 197.14 ПКУ.

А от з 01.01.2014 р. такі операції обкладаються ПДВ у загальному порядку за основною ставкою, бо п. 197.14 ПКУ вилучено.

Ставка податку на прибуток: поки 18

Платники податку на прибуток сподівалися, що з 1 січня 2014 року ставка цього податку становитиме 16 %, як це передбачав п. 10 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Але надіям не судилося збутися так скоро.

Законодавець вирішив, що зниження ставки до заповітних 16 % має відбуватися поступово, тому і вніс відповідні корективи до п. 10 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Дуже сумно! Але залишається прийняти це як даність.

Отже, поки що підприємства сплачуватимуть податок на прибуток за такою схемою:

— у 2014 році — за ставкою 18 %;

— у 2015 році — за ставкою 17 %;

— з 1 січня 2016 року — за ставкою 16 %.

Цікаво, що ефект від зміни з 01.01.2014 р. ставки податку на прибуток більшість підприємств відчують тільки за підсумками 2014 року. Адже основна маса платників — річники зі сплатою щомісячних «прибуткових» авансів. А сума таких авансів на 2014 рік визначається виходячи з бази 2013 року, розрахованої з урахуванням ставки податку на прибуток, яка діяла у 2013 році (тобто 19 %).

Раніше зможуть відчути економію від зниження ставки тільки платники, які захочуть або будуть зобов’язані звітувати у 2014 році поквартально. Проте відбудеться це не раніше моменту складання «першо­квартальної» декларації з податку на прибуток.

А от для суб’єктів індустрії програмної продукції, які застосовують особливі правила оподаткування, передбачені в п. 15 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, усе залишилося, як і раніше. Вони, на щастя, продовжують застосовувати ставку податку на прибуток 5 %.

Торішні «ціннопаперові» збитки: нехай почекають

Платникам податку на прибуток, які мають справу з цінними паперами, розслаблятися не доводиться. Торік їх очікував новий «ціннопаперовий» облік, який потрібно вести в розрізі біржових і небіржових цінних паперів (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 6, с. 4; № 13, с. 4). А цього року депутати підготували ще один сюрприз, який стосується вже обліку від’ємного фінансового результату за операціями з цінними паперами. Причому сюрприз цей доволі неприємний.

Нагадаємо, що фінансовий результат за кожною окремою операцією з цінними паперами визначається згідно з порядком, прописаним в абзацах четвертому і п’ятому п.п. 153.8.1 ПКУ. Відбувається це так:

— прибуток розраховується як додатна різниця між доходом від відчуження цінних паперів та сумою витрат у зв’язку з придбанням таких цінних паперів;

— збиток розраховується як від’ємна різниця між доходом від відчуження цінних паперів та сумою витрат у зв’язку з придбанням таких цінних паперів.

Про те, як діяти підприємству, якщо за результатами звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами перевищує загальну суму прибутку від таких операцій, пояснює п.п. 153.8.3 ПКУ. Згідно з ним сума такого перевищення (сума від’ємного значення) переноситься в рахунок зменшення загального фінрезультату від таких операцій у майбутніх звітних періодах:

до повного погашення такого від’ємного значення — якщо підприємство має справу з цінними паперами, які перебувають в обігу на фондовій біржі (абзац перший п.п. 153.8.3 ПКУ);

протягом 1095 днів, наступних за звітним періодом виникнення такого від’ємного значення, — якщо підприємство має справу з цінними паперами, які не перебувають в обігу на фондовій біржі (абзац другий п.п. 153.8.3 ПКУ).

Цю «зменшувальну» норму у 2014 році слід розглядати через призму нового п. 32 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, запровадженого Законом № 713

Про що ж говорить цей пункт? Він забороняє враховувати від’ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, сформований станом на 1 січня 2014 року, при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами за підсумками звітних (податкових) періодів 2014 року.

Як вчинити, якщо за підсумками 2013 року у вас виникли «ціннопаперові» збитки (тобто в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 2013 рік ви зі знаком «-» заповните рядки 1, 2, 3, 4, 5 або 6 таблиці 1 або рядок 1 таблиці 2)? Такі від’ємні значення ви не повинні будете переносити до рядків 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 таблиці 1 або до рядка 4 таблиці 2 додатка ЦП до декларації з податку на прибуток за 2014 рік (або, якщо ви квартальник, за I квартал 2014 року).

Залишається сподіватися, що такі «ціннопаперові» збитки, що утворилися до 01.01.2014 р., підприємствам буде дозволено зарахувати за підсумками звітних (податкових) періодів 2015 року.

Ставки акцизного податку: все вище

У 2014 році змінюються ставки акцизного податку на спиртові дистиляти та спиртні напої, отримані шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду (коди згідно з УКТ ЗЕД 2208 20 12 00, 2208 20 62 00). Щодо них з 1 січня до 31 березня 2014 року діє ще стара ставка акцизного податку — 32 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту, а от з 1 квітня 2014 року до 31 грудня 2015 року потрібно буде платити вже 56,42 грн. за 1 літр 100-відсот­кового спирту (п. 1 підрозд. 5 розд. XX ПКУ).

Крім того, з 1 числа третього місяця, наступного за місяцем, в якому опубліковано Закон № 713 (тобто з 1 березня 2014 року), збільшаться на 14 % ставки акцизного податку на таку продукцію, перелічену в п.п. 215.3.1 ПКУ:

— вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені) (код згідно з УКТ ЗЕД 2204 (окрім 2204 10, 2204 21 06 00 — 2204 21 09 00, 2204 29 10 00));

— вина ігристі та газовані (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 10, 2204 21 06 00 — 2204 21 09 00, 2204 29 10 00);

— вермути та інші вина виноградні натуральні з доданням рослинних або ароматизувальних екстрактів (код згідно з УКТ ЗЕД 2205);

— інші зброджені напої, суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені (з доданням спирту) (код згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 (окрім 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 — сидр і перрі (без додання спирту)));

— спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації (код згідно з УКТ ЗЕД 2207);

— спирт етиловий, неденатурований з концентрацією спирту менше 80 об. %; спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт (код згідно з УКТ ЗЕД 2208).

На 2014 рік зупинена дія п.п. «в» п.п. 229.1.1 ПКУ. Цим підпунктом, нагадаємо, передбачена нульова ставка акцизного податку на спирт етиловий денатурований (спирт технічний), який реалізується суб’єктам господарювання з метою його використання як сировини для виробництва продуктів органічного синтезу, що не містять у своєму складі більше 0,1 % залишкового етанолу (п. 7 підрозд. 5 розд. XX ПКУ).

Тому у 2014 році щодо зазначеного продукту замість ставки 0 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту застосовуватиметься ставка, установлена для товарів (продукції) за кодом 2207 згідно з УКТ ЗЕД, а саме:

— з 1 січня по 28 лютого 2014 року — 49,49 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

— з 1 березня по 31 грудня 2014 року — 56,42 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Новий об’єкт обкладення акцизом — переобладнаний автомобіль

Законодавець до існуючого переліку об’єктів обкладення акцизним податком (п. 213.1 ПКУ) додав ще один — переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу в підакцизний легковий автомобіль. Цей об’єкт фігурує в п.п. 213.1.8 ПКУ.

Акцизний податок на такі переобладнані транспортні засоби справлятиметься за загальними «легковими» ставками, наведеними в п.п. 215.3.5 ПКУ

Датою виникнення податкових зобов’язань в такому разі є дата видачі документа про відповідність переобладнаного автомобіля вимогам безпеки дорожнього руху. При цьому акцизний податок власник автомобіля повинен сплатити не пізніше дати подання документів до органів ДАІ для реєстрації або перереєстрації цього автомобіля (п. 216.8 ПКУ).

На підтвердження сплати податку даішникам потрібно пред’явити відповідні квитанції або платіжні доручення з відміткою банку про дату платежу (п.п. 222.2.3 ПКУ).

Ставки екологічного податку: поступка для виробників електроенергії

Виробники електроенергії на теплоцентралях і ТЕС можуть порадіти — їм одним Закон № 713 надав можливість сплачувати екологічний податок у розмірі 75 % від ставок, установлених ст. 243 — 246 ПКУ, аж до 31 грудня 2015 року включно. І тільки з 1 січня 2016 року такі платники перейдуть на 100 % сплату екологічного податку (п. 2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Усі інші платники екоподатку, нагадаємо, починають сплачувати його за повними ставками вже з 1 січня 2014 року.

Новини в регулюванні обігу алкогольної продукції

Для вітчизняних виробників міцних напоїв Закон № 713, крім збільшення акцизів на спирт, міцний алкоголь, кріплені вина та коньяки, підготував ще один сюрприз, унісши зміни до Закону № 481.

Тепер оновлена ст. 18 Закону № 481 скасовує на 2014 рік вимогу використовувати у виробництві коньяків певну частку коньячного спирту власного виробництва або спирту, викуреного в Україні з вино­матеріалів, виготовлених з вітчизняної сировини. Нагадаємо, що раніше використання такої частки на 2014 рік передбачалося на рівні не менше 15 %, а зараз — 0 %.

У 2015 році така частка становитиме не менше 5 % замість раніше встановлених 20 %.

Фахівці галузі нарікають, що скасування вимоги використовувати у виробництві коньяків коньячні спирти власного виробництва або спирти, викурені в Україні з вітчизняних виноматеріалів, сприятиме виготовленню коньяків з імпортної сировини, якість якої значно нижче української.

Сподіваємося, цього не станеться. Хочеться, щоб вся українська продукція відповідала найвищим стандартам якості і мала попит як у вітчизняних, так і в зарубіжних споживачів. Адже нам є чим пишатися! А будь-які труднощі — справа тимчасова!

 

висновки


img 1
 
 
  • Зниження ставки ПДВ до 17 % законодавець відклав до 2015 року. До кінця 2014 року збережеться ставка 20 %.

  • ПДВ-пільга за зерновими/технічними культурами з 1 січня 2014 року отримала постійну прописку в «пільговій» ст. 197 ПКУ.

  • Ставка податку на прибуток у 2014 році становить 18 %.

  • «Ціннопаперові» збитки, що утворилися станом на 1 січня 2014 року, не враховуємо при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами за підсумками звітних (податкових) періодів 2014 року.

  • До об’єктів обкладення акцизним податком законодавець додав ще один — переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу на підакцизний легковий автомобіль.

 

Документи статті

  • ПКУ — Податковий кодекс Україні від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

  • Закон № 713 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків» від 19.12.2013 р. № 713-VII.

  • Закон № 481 — Закон Україні «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-ВР.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі