Провадимо діяльність, що патентується: як відобразити в декларації?

прибутки/збитки патентованої діяльності

Провадимо діяльність, що патентується: як відобразити в декларації?

Віталій Смердов, Ігор Хмелевський, податкові експерти

Облік діяльності, що патентується. Нагадаємо, що до «патентованої» належать 4 види діяльності (п.п. 267.1.1 ПКУ):

1) торговельна діяльність у пунктах продажу товарів;

2) діяльність з надання платних побутових послуг, названих у Переліку, затвердженому постановою Кабміну від 29.12.2010 р. № 1258;

3) торгівля валютними цінностями в пунктах обміну інвалюти;

4) діяльність у сфері розваг (крім державних грошових лотерей).

Запам’ятайте: якщо ви здійснюєте один чи декілька видів такої діяльності, то доходи та витрати за ними вам доведеться обліковувати окремо. Причому не просто окремо від діяльності, яка не патентується, а окремо за кожним видом діяльності, що патентується. Крім того, щодо кожного з них вам доведеться визначити і «свій» податок на прибуток (п. 152.2 ПКУ). Для відображення результатів такого окремого обліку, як і раніше, призначено додаток ТП до декларації з податку на прибуток.

Ви можете запитати: для чого потрібний такий відокремлений облік? Щоб правильно врахувати вартість торгових патентів (а точніше, суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності). Річ у тім, що вона не потрапляє до витрат, а спрямовується у зменшення податку на прибуток. Але зверніть увагу: таке зменшення здійснюється в розрізі кожного виду діяльності, що патентується (п. 152.1 ПКУ). Крім того, необхідність окремого обліку пов’язана і з порядком відображення збитків за діяльністю, що патентується (про це читайте далі).

При цьому майте на увазі ще один момент. Від­окремлений облік діяльності, що патентується, призводить до того, що за певних обставин доведеться сплатити податок від такої діяльності навіть у разі, якщо діяльність підприємства в цілому збиткова або ви отримали збитки за іншими видами діяльності. Цей висновок підтверджується порядком заповнення декларації та додатка ТП. До речі, саме про це ми зараз і поговоримо.

Заповнення декларації. Як ми вже зазначали, якщо ви займаєтеся діяльністю, що патентується, обліковувати її потрібно окремо. Незважаючи на це, форма декларації розроблена так, що до ряд. 01 і 04 потрапляють доходи/витрати за всіма видами діяльності — як за тими, що патентуються, так і за тими, що не патентуються. Як результат у ряд. 07 відображається загальний об’єкт оподаткування (див. підкатегорію 102.30.02 Бази знань).

І тільки в наступних рядках ви зможете виділити з нього, власне, об’єкт оподаткування від діяльності, що патентується. Допоможе вам у цьому додаток ТП. Зараз ми роз’яснимо основні правила його заповнення.

Заповнення додатка ТП. Порівняно з декларацією, форму якої затверджено наказом № 1213, порядок заповнення цього додатка не змінився. У ньому ви визначаєте податок на прибуток за кожним з видів діяльності, що патентується. Для цього призначено його ряд. А — А5 (для торговельної діяльності), Б — Б5 (для платних побутових послуг), В — В5 (для торгівлі валютними цінностями), Г — Г5 (для діяльності у сфері розваг). Суми податку в розрізі кожного виду діяльності, що патентується, заносяться до ряд. А, Б, В і Г, після чого підсумовуються та переносяться до ряд. 12 власне декларації.

Щоправда, перед тим, як розрахувати податок на прибуток, вам доведеться визначити об’єкт оподаткування окремо за кожним із видів діяльності, що патентується. Для цього призначено ряд. А4, Б4, В4 і Г4 додатка ТП. Показники цих рядків потім підсумовуються. Та підсумкова величина об’єкта оподаткування від усіх видів діяльності, що патентується, переноситься до ряд. 08 декларації.

Як відобразити вартість патентів? Вартість патентів спрямовується у зменшення податку на прибуток у розрізі відповідних видів діяльності, що патентується. Ці суми відображаються в ряд. А5, Б5, В5 і Г5 додатка ТП.

При цьому будьте уважні: вони зменшують саме податок, а не об’єкт оподаткування (ряд. А4, Б4, В4, Г4)

І ще один момент: якщо на кінець року вартість торгових патентів перевищить суму податку за відповідним видом діяльності, на наступний рік перенести її не вдасться. Тобто сума збору в цій частині фактично втрачається.

Як відобразити торішні «патентовані» збитки? Якщо за підсумками року ви отримали збиток від діяльності, що не патентується, то він потрапить до витрат наступного року (п. 150.1 ПКУ). Або, інакше кажучи, до ряд. 06.5 декларації за наступний рік*. Але для діяльності, що патентується, цей порядок не підходить. Про це прямо свідчить абзац другий п. 150.1 ПКУ. Отже, якщо ви отримали збиток від діяльності, що патентується, то на об’єкт оподаткування від діяльності, що не патентується, він не впливає.

Але це не означає, що врахувати «патентовані» збитки не вдасться. Пряме підтвердження цьому ви можете знайти в п. 152.2 ПКУ. Механізм відображення «патентованих» збитків прописано в п. 150.1 ПКУ. У ньому зазначено, що такі збитки відшкодовуються за рахунок «патентованих» доходів майбутніх періодів. Водночас, щоб зрозуміти механізм їх відображення, доведеться звернутися до декларації. Якщо ви заглянете в неї, то побачите: такі збитки зменшують об’єкт оподаткування в розрізі кожного виду діяльності, що патентується. Для цього призначено рядки А3.1, Б3.1, В3.1 і Г3.1 додатка ТП. У зв’язку з цим зверніть увагу на такий нюанс. Якщо ви провадите декілька видів діяльності, що патентується, і за одним із них отримали збиток, то він не впливатиме на об’єкт оподаткування за іншими видами діяльності, що патентується. Це, крім іншого, означає, що навіть при від’ємному загальному «патентному» об’єкті оподаткування (ряд. 08) вам іноді доведеться сплатити податок за діяльністю, що патентується (звісно, якщо вона прибуткова).

Але це ще не все. Як ми вже говорили, до рядків 01, 04, 07 декларації заносяться загальні результати — як діяльності, що патентується, так і тієї, що не патентується. Тому, на нашу думку, до них має потрапити і торішній збиток від діяльності, що патентується. Але в якому з рядків його зазначити? Із цією метою логічно використовувати ряд. 06.4.43 додатка ІВ (ряд. 06.5 декларації для цього не підходить). Але, на жаль, не виключаємо, що податківці дивитимуться на цю ситуацію інакше. У журналі «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2013, № 42, с. 72 вони повідомили, що «патентований» збиток відображається у призначеному для цього рядку додатка ТП. Про будь-які інші рядки вони не сказали. Водночас такий підхід призводить до завищення податку на прибуток.

Підбиваючи підсумок цього розділу, зазначимо: для відображення податку на прибуток від діяльності, що не патентується, призначено ряд. 11 декларації. Коли ви визначатимете загальний підсумок з податку на прибуток за звітний період, суми податку від діяльності, що патентується (ряд. 12) і не патентується (ряд. 11), потрібно скласти*.

Результат такого підсумовування (або, інакше кажучи, загальна сума податку на прибуток за період) відображається в ряд. 14 декларації

На перший погляд, труднощів із відображенням у декларації патентованої/непатентованої діяльності виникнути не повинно. Але, як свідчить практика, запитання все-таки виникають. В основному, тоді, коли йдеться про облік «патентованих» збитків минулих років. Із цієї причини розглянемо декілька можливих ситуацій.

Це найпростіший випадок. Припустимо, що за підсумками 2012 року:

1) діяльність, що не патентується, і діяльність платника в цілому були прибутковими. Загальний об’єкт оподаткування (ряд. 07) становив 10 тис. грн.;

2) діяльність, що патентується, була збитковою. Уявімо, що нею є роздрібна торгівля. Об’єкт оподаткування від діяльності, що патентується (ряд. 08), становив -5 тис. грн.

Якщо дотримуватися наших рекомендацій, то в декларації з податку на прибуток за 2013 рік сума збитку від діяльності, що патентується, за 2012 рік (-5 тис. грн.) повинна потрапити до ряд. 06.4.43 додатка ІВ. Як результат вона зменшить значення ряд. 07. Крім того, її потрібно включити і до ряд. А3.1 додатка ТП. Тим самим вона зменшить об’єкт оподаткування від діяльності, що патентується, за 2013 рік (ряд. 08). Інших особливостей тут немає. Зобразимо цю ситуацію наочно в табл. 1.

Таблиця 1. Відображення «патентованих» збитків, якщо діяльність, що не патентується, і діяльність платника в цілому були прибутковими

Зверніть увагу: якщо буквально дотримуватися форми декларації і не переносити збиток від діяльності, що патентується, до ряд. 06.4.43 додатка ІВ, то в такому разі податок на прибуток від діяльності, що не патентується (ряд. 11), становив би 3800 грн. Тобто його сума була б явно завищеною.

Тепер уявимо, що загальний об’єкт оподаткування за 2012 рік (ряд. 07 декларації) виявився від’ємним. Тут можна виділити дві ситуації: (1) зиток сформовано за рахунок діяльності, що патентується, тоді як діяльність, що не патентується, була прибутковою; (2) діяльність, що патентується, і діяльність, що не патентується, були збитковими.

У цій частині майте на увазі два правила. По-перше, як уже зазначалося, ми переконані, що торішній збиток від діяльності, що патентується (від’ємне значення ряд. 08 декларації за 2012 рік), має потрапити не тільки до відповідного рядка додатка ТП до декларації за 2013 рік, але і до ряд. 06.4.43 додатка ІВ.

По-друге, у ситуації, що розглядається, показник ряд. 07 декларації за минулий рік є від’ємним. Як результат якщо дотримуватися формули, його потрібно перенести до ряд. 06.5 декларації за 2013 рік.

Але тут є нюанс. Як ми вже говорили, показник ряд. 07 формується за рахунок діяльності, що патентується і не патентується. Водночас такий підхід може призвести до задвоєння витрат (якщо торішній збиток від діяльності, що патентується, включити до ряд. 06.4.43 додатка ІВ). Уперше вони «зіграють» у зменшення об’єкта оподаткування через ряд. 06.5, удруге — через ряд. 06.4. Зрозуміло, що це неправильно.

Щоб уникнути подібного задвоєння, до ряд. 06.5 потрібно включити суму торішніх збитків за вираху­ванням «патентованого» збитку, який опинився у складі торішнього від’ємного значення загального об’єкта оподаткування (ряд. 07). До речі, саме про це говорить і виноска до ряд. 06.5.

Тепер зобразимо зазначені вище ситуації в наочній формі в табл. 2.

Таблиця 2. Відображення «патентованих» збитків, якщо діяльність у цілому була збитковою

	висновки
	Доходи та витрати від діяльності, що патентується, потрібно обліковувати окремо від інших видів діяльності. Результати такого обліку, як і раніше, відображаються в додатку ТП до декларації з податку на прибуток. Сплатити податок від діяльності, що патентується, іноді доведеться навіть у випадку, якщо діяльність підприємства в цілому збиткова або ви отримали збитки за іншими видами діяльності. Вартість патентів або, точніше, збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності не відображається у витратах, а спрямовується у зменшення «патентованого» податку на прибуток. У податковому обліку збитків від діяльності, що патентується, є певні нюанси. Так, на нашу думку, такі збитки повинні потрапити не тільки до додатка ТП до поточної декларації, але і до ряд. 06.4.43 додатка ІВ.