За умовами п. 198.6 ПКУ до податкового кредиту можуть бути віднесені суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, підтверджені:
— податковими накладними (далі — ПН);
— митними деклараціями (далі — МД);
— іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ПКУ.
При цьому податковий кредит не може бути сформовано на підставі податкових накладних, оформлених з порушенням вимог. Вимоги, що висуваються до податкової накладної, викладені у ст. 201 ПКУ і Порядку № 10.
Інформацію про документи, які дають право на віднесення сум «вхідного» ПДВ до податкового кредиту, наведемо в таблиці.
Перелік документів, які дають право на віднесення сум «вхідного» ПДВ до податкового кредиту
| № з/п | Назва документа | Норма ПКУ | Коментар |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Податкова накладна | п. 198.6, ст. 210 | Право на податковий кредит платнику податків дає ПН, яка:
1) містить усі обов’язкові реквізити, перелічені в п. 201.1 ПКУ, причому ці реквізити мають бути заповнені правильно;
2) зареєстрована в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ), якщо це необхідно (коли сума ПДВ у ПН перевищує 10 тис. грн., за підакцизними товарами — незалежно від суми, а також електронна ПН — див. лист ДПСУ від 03.12.2012 р. № 6357/0/61-12/15-3115);
3) складена з дотриманням порядку її заповнення (п. 201.10 ПКУ). Ідеться про Порядок № 10. Щоб не було зайвих питань з податковим кредитом, простежте, щоб ПН були заповнені українською мовою (п.п. 2 п. 2 Порядку № 10).
Нагадуємо також, що до податкового кредиту поточного звітного періоду можна включити й ПН, отримані із запізненням (у межах 365 календарних днів із дати їх складання, а для платників, які застосовують касовий метод, — протягом 60 календарних днів із дати оплати отриманих товарів/послуг)*. Причому документально підтверджувати причини запізнення таких ПН не потрібно — податківці цього не вимагають (див. запитання 9 УПК № 127 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 17, с. 9). А от ПН, помилково не включені раніше до податкового кредиту «через забудькуватість», проводяться тільки через уточнюючий розрахунок як виправлення помилки |
| * Точно кажучи, правило «365 днів» із п. 198.6. ПКУ стосується тільки ПН, отриманих, але не включених до податкового кредиту. Проте податківці традиційно поширюють його і на ПН, отримані із запізненням. |
| 2 | Митна декларація | пп. 198.6, 201.12 | При ввезенні товарів на митну територію України документом, що засвідчує право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, є МД, яка оформлена відповідно до вимог законодавства і підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).
Зверніть увагу: платник податку має право формувати податковий кредит і на підставі тимчасових МД (див. лист ДПСУ від 29.01.2013 р. № 1387/6/15-3115 у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 18, с. 11) |
| 3 | Заява зі скаргою на постачальника (додаток Д8 до декларації з ПДВ) | п. 201.10 | Таку заяву платник податків подає до податкового органу разом із поточною декларацією з ПДВ, якщо постачальник:
— відмовляється видати ПН;
— видає ПН із порушенням порядку її заповнення;
— видає ПН без її реєстрації в ЄРПН. На те, щоб поскаржитися, у покупця є 60 календарних днів після граничного строку подання декларації з ПДВ за звітний період, у якому постачальник склав «неправильну» ПН. Детальніше про порядок розрахунку зазначеного строку читайте у«Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 4, с. 13. До заяви додають копії товарних чеків чи інших розрахункових документів, які свідчать про факт сплати ПДВ у зв’язку з придбанням товарів/послуг, або копії первинних документів, що підтверджують факт такого придбання, складені відповідно до Закону про бухоблік.
Той, хто подає ПДВ-звітність в електронному вигляді, копії підтвердних документів подає окремо в порядку, передбаченому для подання податкової звітності в паперовому вигляді. Зробити це можна в будь-який день починаючи з дня подання електронної ПДВ-звітності аж до останнього дня граничного строку її подання (включно). Про те, як скласти зазначену заяву, ви можете дізнатися з «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 77, с. 46. Надходження такої заяви є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки продавця-порушника, щоб з’ясувати достовірність і повноту нарахування ним зобов’язань із ПДВ за «оскарженою» операцією |
| 4 | Квитки, рахунки:
— транспортний квиток;
— готельний рахунок;
— рахунок, що виставляється платнику податків за послуги зв’язку;
— рахунок, що виставляється платнику податків за інші послуги, вартість яких визначається за даними приладів обліку | п.п. «а» п. 201.11 | Такі документи (крім тих, форму яких встановлено міжнародними стандартами) повинні містити:
— загальну суму платежу;
— суму ПДВ;
— податковий номер продавця.
Кожен такий документ до розділу II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних записують окремо |
| 5 | Касовий чек у межах 200 грн. на день без урахування ПДВ | п.п. «б» п. 201.11 | Касовий чек повинен містити: — фіскальний номер постачальника; — податковий номер постачальника; — загальну суму коштів; — суму ПДВ. Тобто для отримання права на податковий кредит із ПДВ необхідно, щоб касові чеки були фіскальними. Крім того, до податкового кредиту в будь-якому разі може бути включена сума ПДВ лише в розмірі 40 грн. на день за всіма наявними чеками.
Якщо сумарно за день величина «вхідного» ПДВ за такими чеками виявиться більше 40 грн., суму перевищення до податкового кредиту платник податків уключити не зможе.
До розділу II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних кожен касовий чек записують окремо. Чеки на суму понад 240 грн. у розділі II Реєстру відображають у рядках 13 і 14, а в декларації з ПДВ — у рядку 14.1 |
