Теми статей
Обрати теми

Як виправити помилки через уточнюючу декларацію

Редакція ПБО
Стаття

Як виправити помилки через уточнюючу декларацію

А тепер давайте крок за кроком розглянемо, як виправляти помилки через уточнюючу декларацію (далі — УД). Адже здебільшого саме цей спосіб виручатиме при виправленні помилок. Відзначимо його переваги, підкреслимо особливості, подивимося, як за допомогою УД виправити «старі» помилки, а також звернемо увагу на низку інших «помилкових» моментів.

Людмила Солошенко, податковий експерт

img 1Виправлення «за допомогою УД»: характеристики та переваги

Із попередньої статті ви дізналися, що помилки можуть бути виправлені, зокрема, за допомогою УД. Причому із двох можливих варіантів самовиправлення цей спосіб можна по праву називати лідером.

По-перше, його здавна вітали податківці. Утім, повною мірою втілити свої задуми в життя контролерам удалося з перезатвердженням форми декларації наказом № 872. Із появою в її вступній частині разом із полем 2 службового поля 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» віднині разом із поточною декларацією можна подати тільки один Додаток ВП. Інакше кажучи, у спосіб «у поточній декларації» тепер можна виправляти помилки тільки одного помилкового періоду. А от якщо помилки виявлені одразу в декількох періодах, подітися нема куди — помилки в решті з них доведеться виправляти тільки за допомогою УД.

По-друге, ніде правди діти (!): переваги самовиправлення в УД-спосіб у наявності. Оскільки:

(1) подати УД можна в будь-який день з урахуванням строку давності (1095 днів). Тож самовиправитися вдасться швидше, ніж за допомогою поточної декларації (далі — ПД). Адже результати само­уточнень будуть проведені за особовим рахунком датою подання УД (п. 4 розд. III Порядку № 765);

(2) якщо внаслідок помилки податок виявився переплаченим, то за допомогою УД можна швидше повернути суму переплати;

(3) якщо через помилку виникла недоплата, розмір «самоштрафу» буде менший 3 % (п.п. «а» п. 50.1 ПКУ). Меншим буде і розмір пені (чим раніше виправлено помилку, тим раніше буде погашено суму недоплати). Проте не забудьте, що

суму недоплати, самоштрафу та пені потрібно сплатити до подання УД

Тому, самовиправляючись через УД, доведеться тут же відволікати фінанси — це, мабуть, є головним «недоліком»;

(4) у такий спосіб вигідно виправляти помилки, якщо насувається перевірка. Адже, без сумнівів, краще самоуточнитися до її проведення. Причому подати УД можна аж до дати початку документальної перевірки, зазначеної в отриманій копії наказу про проведення перевірки та письмовому повідомленні про її проведення (див. підкатегорію 135.02 БЗ).

До того ж спосіб виправлення через УД буде переважним:

— для платників щомісячних авансових внесків. Адже кожен місяць зволікання при авансах може дорого коштувати. Тому чим раніше виправите «авансові» помилки — тим краще;

— якщо закінчується встановлений для виправлення помилок строк давності (1095 днів). У такому разі більше нічого не залишається, як подати УД, оскільки за допомогою ПД самовиправитися можна просто не встигнути.

Крім того, саме за допомогою УД(!) податківці рекомендують виправляти помилки колишнім платникам податку на прибуток, якщо вони перейшли на спецрежим (єдиний податок чи фіксований сільськогосподарський податок). У таких випадках виправити минулі помилки «за прибутковий період» можна тільки шляхом подання уточнюючої декларації (див. підкатегорію 102.30.03 БЗ).

А тепер давайте зупинимося на заповненні УД.

Особливості заповнення УД

Насамперед, візьміть на замітку: якоїсь спеціальної форми уточнюючої декларації з податку на прибуток не існує. Тому

УД складають, використовуючи форму звичайної декларації

Інший важливий момент. При виправленні помилок «в уточнюючій декларації» додаток ВП із декларацією не подається. У такому разі складають уточнюючу декларацію (як уже зазначалося, за формою звичайної декларації). А також разом із нею подають «уточнюючі» додатки — до рядків, де це потрібно.

При цьому у вступній частині УД та додатках:

— ставлять позначку «Х» напроти поля «Уточнююча»;

— указують «помилковий» звітний (податковий) період (!) — тобто період, за який виправляються помилки. Майте на увазі: у вступній частині УД такий «помилковий» період проставляють і в полі 2, і в полі 3 (див. виноску 4 до декларації). Тобто обидва ці поля УД заповнюють однаково.

Потім в основній частині УД:

рядки 01 — 23 за помилковий період заповнюють правильно — тобто так, ніби в них не було допущено помилки. Для цього «правильні» рядки з помилкової декларації в УД повторюються, а в «помилкових» виправляються помилки. У результаті УД міститиме виправлені значення доходів, витрат, об’єкта оподаткування, податку на прибуток та авансового внеску (якщо він сплачується). Тобто УД буде заповнена так, як слід було б заповнити декларацію, якби в ній не було допущено помилки;

— наступні три блоки декларації відведено для відображення результатів самовиправлень:

(1) із податку на прибуток (рядки 24 — 28);

(2) із податку, що утримується з доходів нерезидентів (рядки 29 — 33);

(3) за щомісячними авансовими внесками з податку на прибуток (рядки 34 — 38). Причому в таб­лиці слідом за цим помилки за авансами потрібно розписати помісячно.

Заповнення цих рядків не повинне викликати особливих труднощів. У такому разі порівнюють дані, отримані в УД, із «помилковою» декларацією і виводять результати самовиправлень, керуючись наведеними формулами.

Також пам’ятайте, що рядки 25, 30 і 35 в УД не заповнюються. Пояснюється це просто: вони призначені для відображення 5 % самоштрафу, що нараховується при виправленні помилок в інший спосіб — у поточній декларації.

До речі, зверніть увагу: у перші два блоки закрався дрібний недолік. Подивившись уважніше на форму декларації, бачимо: у розрахунку показника рядка 24 беруть участь рядки 16 і 22, а в розрахунку рядка 29 задіяно рядок 19. Проте рядки 16, 19, 22 декларації заповнюють тільки квартальники. А от річники «загальні» рядки 15 — 16, «нерезидентські» рядки 18 — 19 і «дивідендні» рядки 21 — 22 у декларації не заповнюють (див. виноску 2 до декларації). Підкреслювали це і податківці (див. лист Міндоходів від 07.03.2014 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 30, с. 8).

Тому в річників у декларації за рік будуть заповнені тільки рядки 14, 17 і 20. Отже, якщо в них були допущені помилки, то річникам при відображенні результатів самовиправлень у рядку 24 УД потрібно орієнтуватися на показники рядків 14 і 20, а при заповненні рядка 29 УД — на дані рядка 17. Згодні з цим і податківці (див. підкатегорію 102.30.03 БЗ). Тож візьміть це до відома.

Порядок виправлення помилок за допомогою УД розглянемо на прикладі.

Приклад. У декларації за 2013 рік допущена помилка: до складу доходів підприємство через недогляд не включило суму отриманої безповоротної фінансової допомоги в розмірі 10000 грн. Річний дохід підприємства становив менше 10 млн грн. Тому щомісячні авансові внески підприємство-річник не сплачує.

Підприємство самостійно в червні 2014 року виявило помилку і вирішило її виправити за допомогою УД (показники УД наведені у графі 4):

 

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума, грн.

помилкова декларація за 2013 рік

УД

1

2

3

4

Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

01

850000

860000

Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього:

02

850000

850000

Інші доходи

03 ІД

10000

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)

04

550000

550000

Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)

07

300000

310000

Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х 19 % : 100)

11

57000

58900

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

57000

58900

Самостійне виправлення помилок

Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 — 27, 29 — 32 та 34 — 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)

24

1900

Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (повинна дорівнювати рядку 03 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 — 27, 29 — 32 та 34 — 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)

26

34*

Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + від’ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 04 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 — 27, 29 — 32 та 34 — 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)

27

Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 24 х 3 %)

28

57

* Припустимо, що сума пені порахована за 84 дні недоплати — з 12.03.2014 р. (дня, наступного за граничним строком сплати «річних» податкових зобов’язань) по 03.06.2014 р. (день погашення недоплати платником податків перед поданням 04.06.2014 р. УД):

img 2

Детальніше про розрахунок пені ви можете прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 75, с. 33.

 

Разом з УД потрібно подати «уточнюючий» додаток ІД (з проставлянням позначки «Х» у його полі «Уточнююча»). Адже помилка вплинула на «дохідний» рядок 03, до якого складають цей додаток. Причому в «уточнюючому» додатку ІД (як і в самій УД) зазначають «помилковий» період, який виправляється, тобто 2013 рік:

 

Фрагмент «уточнюючого» додатка ІД

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума, грн.

Інші доходи (сума рядків 03.1 — 03.30)

03

10000

Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, у тому числі:

03.10

10000

умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду

03.10.1

 

При цьому, самовиправляючись, суму недоплати (1900 грн.), 3 % самоштрафу (57 грн.) і пені (34 грн.) необхідно сплатити «до» подання УД. Майте на увазі, що сплатити їх краще до дня подання УД (оскільки сплату «в день подання» УД на практиці не вітають податківці).

Помилки і наростаючий підсумок

Ще одна відома особливість «прибуткового» обліку — наростаючий підсумок. Подивимося, як він впливає на виправлення помилок.

Спочатку — про квартальників. У них через наростаючий підсумок звітними податковими періодами є квартал, півріччя, три квартали і рік (п. 152.9 ПКУ). Тепер припустимо, що квартальником виявлені торішні помилки.

Варта уваги в такому разі позиція податківців. Вони вважають, що, виправляючи за допомогою УД у будь-якому кварталі торішню помилку, за всі подальші квартали до кінця такого року квартальнику також слід подати УД (див. підкатегорію 102.30.03). Причому, самовиправляючись у такий спосіб, до рядка 15 кожної наступної УД квартальникам потрібно переносити значення з рядка 14 УД, поданої до попереднього періоду (тобто вже з урахуванням уточнень).

Причиною контролери називають наростаючий підсумок. Насправді мета перевіряючих зрозуміла. Ще б пак! Адже тоді легко можна побачити вплив помилки на подальші періоди. До того ж так видно, якою після виправлення помилки виявилася декларація за рік. А там вже неважко відстежити дохід (менше чи більше 10 млн), а заразом і необхідність сплати щомісячних авансів (п. 57.1 ПКУ).

Хоча в минулі часи у схожій ситуації податківці про наростаючий підсумок не згадували і самовиправлятися до кінця року за кожен квартал від платників податків не вимагали. А для проведення самовиправлень раніше квартальникам достатньо було подати УД до першого періоду виникнення помилки. Та і, чесно кажучи, власне ст. 50 ПКУ будь-які «наростаючі» самовиправлення здійснювати не примушує. Тепер ми всі свідки: у контролюючих органів змінилася думка із цього приводу.

Через наростаючий підсумок податківці хочуть, щоб платник податків уточнився і за всі періоди, що залишилися до кінця року після виправлення помилки

Схожим чином квартальник повинен діяти і при виправленні помилок поточного року. Дотримуючись логіки податківців, подавши УД, само­уточнитися потрібно буде за всі подальші періоди в межах року. А також результати самовиправлень квартальники повинні врахувати вже при складанні найближчої декларації, наступної за поданням УД. Детальніше про те, як це зробити, читайте у статті на с. 24.

Мабуть, того ж контролери вимагатимуть і від річників при виправленні будь-яких «квартальних» помилок, допущених у періодах до 2013 року. Адже далі з 2013 року платники, які потрапили до лав річників, помилки виправлятимуть лише в декларації за рік. Отже, необхідність уточнюватися поквартально відпаде сама собою (якщо, звісно, річники знову не опиняться серед квартальників).

І, нарешті, не можна залишити поза увагою випадок перехідних помилок — коли помилки минулих років впливають і на наступний рік. Яскравим прикладом цього є перехідні збитки минулих років (рядок 06.5 декларації) або, наприклад, торішні «патентні» збитки (що переносяться до рядків А 3.1, Б 3.1, В 3.1, Г 3.1 додатка ТП). Тоді, якщо торішні помилки вплинули і на значення цих рядків, які переходять на наступний рік, необхідно уточнити й їх. Тобто виправити потрібно і показники всіх подальших періодів, на які вплинула допущена помилка. Тому, виправивши торішні помилки, платники також повинні виправити і значення рядка 06.5 або рядків А 3.1, Б 3.1, В 3.1, Г 3.1 додатка ТП у квартальних деклараціях (річній декларації) за наступний рік.

Виправляємо «старі» помилки

На окрему увагу заслуговують «старі» помилки, виявлені в деклараціях, поданих за формами, що діяли в минулому. Адже з переходом на ПКУ форма декларації з податку на прибуток неодноразово змінювалася. Тому помилки можуть виявитись і в давніх деклараціях, поданих ще за «старою» формою. Давайте з’ясуємо, як їх виправити за допомогою УД.

За якою формою подавати УД?

Вирішити проблему допоможе абзац перший п. 50.1 ПКУ. У ньому чорним по білому написано: помилки потрібно виправляти за допомогою чинної форми уточнюючої декларації. Тобто тієї форми УД, яка чинна на момент виправлення помилки (а не тієї, яка, скажімо, діяла, коли помилку було допущено). Тому

«старі» помилки (за 2011 — 2013 р.) необхідно виправляти за допомогою чинної форми декларації, затвердженої наказом № 872

На те, що при виправленні помилок за будь-які минулі періоди потрібно використовувати чинну форму УД, вказували і податківці (див. підкатегорію 102.30.03 БЗ). Отже, запам’ятаємо правило: «старі» помилки виправляємо за допомогою «нової» (чинної) форми УД.

Проте маємо попередити: у деяких випадках це спричинює труднощі. Напевно виникне запитання: що робити, наприклад, якщо в декларації за 2012 рік допущені «ціннопаперові» (далі — ЦП) помилки або неточності в розрахунку щомісячних авансових внесків? Адже в чинній декларації тепер для них призначено інші рядки. Та і розрахунок податку став зовсім іншим. Як виправлятися в цьому випадку? Давайте приділимо увагу кожній ситуації.

«Старі» ЦП-помилки

Стисло нагадаємо, що з 2013 року порядок ЦП-обліку змінився. ЦП поділили на «біржові» та «небіржові». Для більшості з них запровадили свою ставку податку на прибуток — 10 % (п. 151.4 ПКУ). А основну ставку податку зберегли тільки для деяких видів ЦП і «неціннопаперових» корпоративних прав.

Такі зміни законодавства як ніколи потребували оновлення декларації. Але диво трапилося тільки через рік! Звітність нарешті була перезатверджена. У результаті в «новій» декларації (затвердженій наказом № 872) оновили додаток ЦП і для «ціннопаперових» операцій додали спеціальний рядок 10. У ньому відображають 10 % податок, розрахований за операціями з ЦП. Детальніше про всі новації обліку операцій із цінними паперами (запроваджені з 03.01.2013 р. Законом України від 06.12.2012 р. № 5519-VI) ви можете прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 6, с. 21; 2014, № 9, с. 31.

Проте «обізнані», звісно, пам’ятають: до 2013 року ЦП-облік підпорядковувався іншим правилам. Зовсім інакше у «старому» додатку ЦП до декларації, затвердженої наказом № 1213, розраховувалися фінрезультати. Якщо при цьому виникав прибуток, його потім переносили до рядка 03.20 та/або 03.21 «старого» додатка ІД. І після цього він, уключений до доходів, уже в загальному порядку брав участь у формуванні об’єкта оподаткування та розрахунку податку за загальною ставкою в декларації.

Тому виникає запитання: як же тепер через «нову» УД виправити «старі» ЦП-помилки? В яких рядках показувати самовиправлення? І як заповнити додаток ЦП?

Звісно, відповісти на нього вже давно повинні були контролюючі органи. Але, на жаль, Міндоходів досі відмовчується. А баритися з виправленням помилок не годиться — час не чекає. Тому запропонуємо деякі рекомендації.

Вважаємо, що в цьому випадку нічого не залишається, як при виправленні «старих» помилок заповнювати новий додаток ЦП (до декларації, затвердженої наказом № 872). Однак у ньому розраховувати податок за старими(!) правилами. Для цього в додатку ЦП, на наш погляд, найбільше підійде таблиця 3 (та/або таблиця 4). А от таблиці 1 і 2 додатка ЦП для виправлення «старих» ЦП-помилок не годяться. Адже дані з них потрібно включати до «ціннопаперового» рядка 10 декларації. А це вже йтиме в розріз із колишніми правилами ЦП-обліку, оскільки раніше обліковий підхід був зовсім іншим. Отже,

при виправленні «старих» ЦП-помилок фінрезультат доведеться розрахувати в таблиці 3 додатка ЦП (заплющивши очі на її назву)

І якщо отримали прибуток (тобто рядок 10 таб­лиці 3 додатка ЦП додатний), перенесіть його до рядка 03.20 додатка ІД. Потім через інші доходи така сума візьме участь у розрахунку об’єкта оподаткування в загальному порядку та вплине на рядки 14 — 16 уточнюючої декларації. А далі вже без будь-яких особливостей заповнюють рядки 24 — 28 УД, де відображають результати виправлень.

Якщо ж раптом при виправленні «старих» ЦП-помилок отримано збитки (тобто рядок 10 таблиці 3 додатки ЦП від’ємний), знайте, що їх нікуди до УД переносити не потрібно (виноску 5 до цього рядка слід проігнорувати). Адже раніше за старими правилами ЦП-збитки «оберталися» усередині додатка ЦП. Отже, у такому разі разом з УД достатньо буде просто подати заповнений «збитковий» додаток ЦП.

При цьому, щоб уникнути будь-яких запитань податківців, до такої УД можна додати пояснення в довільному вигляді. Адже це прямо допускає абзац другий п. 46.4 ПКУ. І не забудьте в такому разі в заключній таблиці декларації вказати суть доповнень — тобто зазначити, що вони пов’язані з виправленням «старих» ЦП-помилок. Наразі вихід із ситуації нам вбачається таким. А як «розрулюють» ситуацію податківці — покаже час.

До речі, врахуйте і такий момент: «ціннопаперові» помилки можуть позначитися і на сумі «щомісячних» авансів. Тому доведеться бути уважним: можливо, що одночасно потрібно буде виправляти й їх.

«Старі» помилки за щомісячними авансами

Тут та ж пісня. Порядок розрахунку сум авансів у декларації, затвердженій наказом № 872, змінився. Для них тепер відведено «авансовий» рядок 23. А у «старій» декларації, затвердженій наказом № 1213, це були рядки 33 — 34. Як виправляти «старі» помилки — таємниця за сімома печатками. Від Міндоходів знову тиша. Тому запропонуємо свою думку із цього приводу.

На наш погляд, щоб виправити «старі» помилки за авансами (задекларованими, наприклад, у декларації за 2012 рік), переобчислити аванси слід за старими правилами. Тобто так, як приписують рядки 33 — 34 декларації, затвердженої наказом № 1213, у якій було допущено помилки. А після нікуди не дінешся: пораховану правильну суму щомісячного авансового платежу необхідно занести до «авансового» рядка 23 УД. І діяти для цього доведеться таким чином.

У програмі краще відключити автоперерахунок (автоматичний розрахунок звітної форми — «Автозаповнення») і занести потрібну суму до рядка 23 у ручному режимі

Тоді (при відключеному у програмі автоперерахунку) формула з рядка 23 на ситуацію ніяк не вплине. Щоб уникнути з боку перевіряючих будь-яких запитань, до УД можна додати пояснення в довільній формі (п. 46.4 ПКУ).

А далі — усе, як на долоні. Виводимо результати самовиправлень у рядках 34 — 38 УД. І в наступній таблиці суму авансів розписуємо помісячно. А детальніше про виправлення помилок у щомісячних авансових внесках ви можете прочитати на с. 28.

 

висновки


img 3
 
 
  • Якщо помилилися в декількох періодах, у ПД можна виправити помилки тільки одного періоду. А от помилки інших періодів необхідно виправляти за допомогою УД.

  • При виправленні помилок через УД сума пені та самоштрафу (3 %) буде меншою. За допомогою УД вигідно виправити помилки, якщо насувається перевірка.

  • У разі виправлення за допомогою УД у будь-якому кварталі торішньої помилки податківці вимагають від квартальників за всі подальші квартали до кінця року також подати УД.

  • Щоб виправити «старі» ЦП-помилки та помилки за щомісячними авансами, розрахунки при заповненні УД потрібно здійснювати за старими правилами.
 
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі