Сторінка приватного підприємця. Підприємець вийшов на пенсію за віком на пільгових умовах: що з ЄСВ?

Підприємець вийшов на пенсію за віком на пільгових умовах: що з ЄСВ?

Віталій Смердов, податковий експерт

Ні для кого не секрет, що підприємці-єдиноподатники повинні сплачувати ЄСВ, у тому числі за себе. Базу для такої сплати вони визначають самостійно. Головне, щоб вона вписувалася до максимальних та мінімальних меж* (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п. 4.6 Інструкції № 455). Ставка ЄСВ становить у загальному випадку 34,7 % (ч. 11 ст. 8 Закону № 2464). Сплачується такий ЄСВ** (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464, п. 4.6 Інструкції № 455):

1) до 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується ЄСВ;

2) або авансовим платежем — до 20 числа кожного місяця поточного кварталу. При цьому такий платіж ураховується при остаточному розрахунку, здійснюваному за підсумками кварталу.

Звіт з ЄСВ за себе подається раз на рік — до 10 лютого року, наступного за звітним (п. 3.2 Порядку № 454). Причому подавати його потрібно у складі таблиць 2 і 4 (за необхідності) додатка 5 (див. підкатегорію 301.06.02 БЗ).

Це загальне правило. Але як бути, коли такий єдиноподатник є/стає пенсіонером?

У такому разі йому потрібно пам’ятати про звільнення від ЄСВ, установлене ч. 4 ст. 4 Закону № 2464

Воно передбачене, зокрема, для підприємців на єдиному податку (незалежно від групи), які є пенсіонерами за віком і отримують згідно із законом пенсію. Такі особи не повинні ані сплачувати ЄСВ, ані подавати звіт про ЄСВ (п. 3.3 Порядку № 454).

При цьому давайте пригадаємо умови для призначення пенсії за віком. У загальному випадку це досягнення 60-річного віку за наявності страхового стажу не менше 15 років (ч. 1 ст. 26 Закону № 1058). На перший погляд, усе зрозуміло. Але це якщо не враховувати, що:

1) в окремих випадках пенсії за віком призначаються на пільгових умовах, у тому числі із зниженням пенсійного віку;

2) є й інші види пенсій, відмінні від пенсій за віком.

Чи можуть такі пенсіонери розраховувати на згадану ЄСВ-пільгу?

Почнемо з пенсій, що призначаються чорнобильцям. У цьому питанні їм надано низку послаблень, зокрема, право на зниження пенсійного віку, встановленого ст. 26 Закону № 1058 (із ним ви ознайомилися вище). На думку ПФУ, таким пенсіонерам застосовувати зазначену ЄСВ-пільгу не можна***. Про це він повідомив у листі від 10.02.2014 р. № 3672/03-20 (див. на с. 13 цього номера). Податківці з ними, на жаль, солідарні (див. підкатегорію 301.04.02 БЗ). Чи правомірним є цей підхід?

Ні, й ось чому. По-перше, пенсії, які призначають чорнобильцям згідно із Законом № 796, є пенсіями за віком. Про це, до речі, прямо зазначено у ст. 55 цього Закону. Тим більше, що ані ч. 1 ст. 9 Закону № 1058, ані ст. 2 Закону № 1788 не виділяють їх в окрему категорію. Що стосується посилань податківців на те, що ст. 26 Закону № 1058 не передбачає призначення пенсій на пільгових умовах, то тут вони мають рацію. Тільки от вони не врахували, що при визначенні права на пенсію за віком на пільгових умовах потрібно використовувати Закон № 1788 (п. 16 Прикінцевих положень Закону № 1058). А він у цій частині відсилає до спеціального Закону № 796 (ст. 15 Закону № 1788).

По-друге, ч. 4 ст. 4 Закону № 2464 не висуває умов до віку підприємця.

І, по-третє, найцікавіше. Щоб підтвердити свій фіскальний висновок, ПФУ у згаданій консультації послався на кілька рішень ВАСУ. Згодні, це вагомий аргумент. Коли б не одне «але» — неоднорідність нашої судової практики. Про цю проблему, впевнені, вам добре відомо.☺ Зрозуміло, що ПФУ вибрав тільки зручні для себе рішення. Але при цьому він забув повідомити, що у ВАСУ були і протилежні рішення. Зокрема, ухвали від 21.11.2013 р. у справі № К/800/37752/13, від 15.05.2014 р. у справі № К/800/54245/13.

Як же вчинити в подібній ситуації, коли частина рішень ВАСУ «за», а частина «проти»? Вирішення цієї проблеми — це завдання ВСУ (п. 1 ч. 1 ст. 237 КАСУ). Саме він у таких випадках повинен винести остаточний вердикт. Причому щодо цього питання він це вже зробив і, на щастя, рішення виявилося позитивним! Ось якого висновку дійшов ВСУ (див. постанову від 15.04.2014 р. № 21-25а14):

<…> особи, яким призначені пенсії зі зменшенням пенсійного віку відповідно до статті 55 Закону № 796-XII, є пенсіонерами за віком <…> ФОП, які отримують зазначену пенсію і які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на підставі частини четвертої статті 4 Закону № 2464-VI, проте не позбавлені права сплачувати цей внесок на добровільній основі <…>

Зверніть увагу: цю правову позицію повинні враховувати не лише суди, а й суб’єкти владних повноважень (ч. 1 ст. 244² КАСУ). Тобто у тому числі податківці та пенсійники. Про це ви могли прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 13, с. 4. Якщо ж чиновники не погоджуватимуться, сміливо оскаржуйте їх рішення в суді з посиланням на згадану вище правову позицію ВСУ.

Але чорнобильці — не єдині, для кого передбачене зниження пенсійного віку. Доволі значний перелік осіб, які мають право на пенсію за віком на пільгових умовах, наведений у ст. 13 Закону № 1788. Причому ці норми все ще є чинними (п. 16 Прикінцевих положень Закону № 1058). До зазначених осіб належать, зокрема:

1) працівники, зайняті повний робочий день на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими й особливо важкими умовами праці — за Списком № 1, затвердженим постановою Кабміну від 16.01.2003 р. № 36, та за результатами атестації робочих місць. Чоловіки, які підпадають під цю умову, мають право на пенсію за віком після досягнення 50-річного віку і за наявності стажу роботи не менше 20 років (із них не менше 10 років на зазначених роботах);

2) трактористи-машиністи, безпосередньо зай­няті у виробництві сільгосппродукції в колгоспах, радгоспах, інших підприємствах сільського господарства. Чоловіки, які підпадають під цю умову, мають право на пенсію за віком після досягнення 55-річного віку і за наявності загального стажу роботи не менше 25 років (із них не менше 20 років на зазначених роботах) тощо.

ПФУ і тут верне носа: він вважає, що пенсіонери, яким пенсію призначено зі зниженням пенсійного віку згідно зі ст. 13 Закону № 1788, не звільняються від сплати ЄСВ (див. лист на с. 13). Подібний підхід також є незаконним. Аргументи тут такі самі, з якими ви ознайомилися вище щодо чорнобильців. Причому радує, що з цим погоджується і ВСУ (див. постанову від 15.04.2014 р. у справі № 21-70а14):

<…> особи, яким пенсія за віком призначена відповідно до пункту «а» частини першої статті 13 Закону № 1788-ХІІ, не є платниками єдиного внеску за себе згідно з частиною четвертою статті 4 Закону № 2464-VI, так як і особи, які є пенсіонерами за віком на загальних умовах, оскільки згадана норма не містить будь-яких винятків щодо пенсіонерів за віком <…>

Зверніть увагу: незважаючи на те, що зазначене рішення стосується тільки пенсій, призначених згідно з п. «а» ч. 1 ст. 13 Закону № 1788, цей вис­новок справедливий і для інших пенсій за віком, призначених на пільгових умовах. Причому тих, які перелічені як у ст. 13 (див. постанову ВСУ від 20.05.2014 р. у справі № 21-160а14), так і в інших статтях Закону № 1788 (див. постанову ВСУ від 15.04.2014 р. у справі № 21-69а14).

Утім, упевнені, що вас також цікавить питання про те, як бути підприємцям-єдиноподатникам, які вийшли на пенсію за вислугу років (зокрема, за Законом України «Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб» від 09.04.92 р. № 2262-XII, далі — Закон № 2262). Чи поширюється на них звільнення від сплати ЄСВ, передбачене ч. 4 ст. 4 Закону № 2464?

Пенсійники вважають, що ні (див. листи ПФУ від 10.01.2013 р. № 28478/Д-4, від 28.02.2012 р. № 4691/03-20). І от тут ми з ними вже погодимося. Річ у тім, що пенсія за вислугу років — це окремий вид пенсій, відмінний від пенсії за віком (див. постанову ВАСУ від 27.03.2014 р. у справі № К/800/41789/13). І якщо Закон № 1058 у цій час­тині не такий очевидний, то ст. 2 Закону № 1788 прямо вказує на це. Отже, у цьому разі умови для застосування ЄСВ-пільги згідно з ч. 4 ст. 4 Закону № 2464 не дотримуються. Із подібним підходом згоден і ВСУ (див. постанову ВСУ від 22.04.2014 р. у справі № 21-75а14).

Як бачите, висновки чиновників та ВСУ стосувалися пенсії за вислугу років згідно із Законом № 2262. Проте вважаємо, що він повинен застосовуватися і щодо пенсій за вислугу років, які призначені за підставами, названими в інших законодавчих актах, зокрема, у ст. 52 Закону № 1788.

	висновки
	Підприємець-єдиноподатник, який вийшов на пенсію за віком на пільгових умовах (зі зниженням пенсійного віку), звільняється від сплати ЄСВ за себе за ч. 4 ст. 4 Закону № 2464. Підприємець-єдиноподатник, який вийшов на пенсію за вислугу років, зазначеною ЄСВ-пільгою користуватися не має права.

Документи статті

1. КАСУ — Кодекс адміністративного судочинства України від 06.07.2005 р. № 2747-IV.

2. Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

3. Закон № 1788 — Закон України «Про пенсійне забезпечення» від 05.11.91 р. № 1788-XII.

4. Закон № 1058 — Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.

5. Закон № 796 — Закон України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.91 р. № 796-XII.

6. Порядок № 454 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 454.

7. Інструкція № 455 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 455.