Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань оподаткування платників єдиного податку

мобілізованим ФОПам

Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань оподаткування платників єдиного податку

Наказ Міністерства доходів і зборів України від 06.05.2014 р. № 276

(витяг)

Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, з метою забезпечення однакового підходу до практичного застосування норм податкового законодавства,

НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань оподаткування платників єдиного податку (додається).

<…>

Перший заступник Міністра І. Білоус

Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань оподаткування платників єдиного податку

В Узагальнюючій податковій консультації вживаються такі скорочення:

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI — ПКУ;

Указ Президента України від 17 березня 2014 № 303/2014 «Про часткову мобілізацію» — Указ;

Закон України від 08 липня 2010 року № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» — Закон.

Відповідно до п. 295.1 ст. 295 ПКУ платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності (п. 295.2 ст. 295 ПКУ).

Відповідно до п. 295.3 ст. 295 ПКУ фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку третьої та п’ятої груп сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів— після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

Водночас зазначаємо, що платники єдиного податку першої та другої групи, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки.

Тобто вказана категорія платників єдиного податку на законних підставах може скористатись правом на тимчасову відпустку та при цьому використати можливість не сплачувати єдиний податок на період відпустки.

Разом з тим, відповідно до Указу у зв’язку з різким ускладненням внутрішньополітичної обстановки, втручанням Російської Федерації у внутрішні справи України, зростанням соціальної напруги в Автономній Республіці Крим і місті Севастополі та згідно з пунктами 1, 17, 20 частини першої статті 106, статті 112 Конституції України на території України оголошено часткову мобілізацію.

На підставі Указу місцеві органи виконавчої влади за участі органів місцевого самоврядування забезпечують своєчасне оповіщення і прибуття громадян, які призиваються на військову службу, на збірні пункти та у військові частини. Згідно з Указом мобілізація проводиться протягом 45 діб із дня набрання чинності Указом.

Враховуючи зазначене та з метою врегулювання питань нарахувань авансових внесків для фізичних осіб — підприємців — платників єдиного податку першої і другої груп, що не здійснювали господарську діяльність на період мобілізації та не одержували дохід, контролюючі органи, керуючись ст. 101 ПКУ, матимуть підстави вважати податковий борг платника єдиного податку, що виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин), безнадійним податковим боргом, що підлягатиме списанню, але при цьому вказана категорія платників повинна буде надати підтверджуючий документ з військового комісаріату, у якому буде зазначено період перебування на зборах. При цьому, контролюючі органи не застосовують до зазначеної категорії платників штрафні санкції та пеню з єдиного податку за період їх перебування на військовій службі.

На підставі Указу фізичні особи, призвані на військову службу, які отримують грошове забезпечення, зокрема і фізичні особи — підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування та відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону є платниками єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (при цьому у господарській діяльності не використовують працю найманих осіб), звільняються від сплати єдиного внеску (за себе). При цьому умовою звільнення від сплати є нездійснення господарської діяльності у цей період, неотримання доходів та надання підтверджуючих документів з військових комісаріатів, у яких зазначається період перебування на військовій службі.

　В. о. директора Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб О. Ревчук

коментар редакції

ЄП і ЄСВ за період мобілізації ФОП-єдиноподатника: платити/не платити?

Узагальнююча податкова консультація (далі — УПК № 276), що коментується, присвячена питанням сплати ЄП і ЄСВ* підприємцями-єдиноподатниками без найманих працівників, які проходять військову службу за призовом під час мобілізації на особливий період.

Нагадаємо суть проблеми.

На сьогодні ми маємо вже два Укази Президента України з ідентичними назвами «Про часткову мобілізацію». Перший із них (від 17.03.2014 р. № 303/2014) набрав чинності з 18.03.2014 р., і строк проведення мобілізації (45 днів) за ним закінчився. Другий (від 06.05.2014 р. № 454/2014) тільки-но почав діяти (з 07.05.2014 р.).

Призвати на військову службу у зв’язку з мобілізацією можуть як звичайних працівників/службовців підприємств, організацій, установ, так і підприємців. Розуміючи це, законодавці зберегли за громадянами-підприємцями, які проходять військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, держреєстрацію їх підприємницької діяльності (див. ч. 3 ст. 39 Закону України «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.92 р. № 2232-XII).

Вирішивши питання з держреєстрацією підприємців, наші законодавці чомусь забули про «податково-внескові» проблеми, які цілком очікувано виникають у мобілізованих єдиноподатників груп 1 і 2 без найманих працівників. Адже призов на військову службу таких «одинаків» позбавляє їх можливості вести підприємницьку діяльність та отримувати від неї дохід. Проте, навіть не маючи доходу в будь-якому місяці звітного податкового року, вони зобов’язані сплачувати за такий місяць ЄП у фіксованій сумі та ЄСВ «за себе» в сумі не менше мінімального страхового внеску.

У ситуації, що склалася, Міндоходів не залишилося осторонь. Свою лояльну позицію в питанні з несплатою ЄП відомство озвучило спочатку в листі від 24.03.2014 р. № 6701/7/99-99-17-02-02-17 (див. текст листа і наш коментар до нього в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 29, с. 2), а потім і в УПК № 276, що коментується сьогодні.

Позиція Міндоходів така. Період військової служби єдиноподатника 1 або 2 групи у зв’язку з мобілізацією Міндоходів готове визнати обставиною непереборної сили (форс-мажором). У цьому випадку податковий борг, що виник як наслідок таких обставин, контролюючі органи можуть вважати безнадійним податковим боргом, який підлягає списанню (ст. 101 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI). Проте це диво матиме місце тільки в тому випадку, якщо єдиноподатник 1 або 2 групи без найманих працівників:

1) не провадив господарську діяльність у період мобілізації та не отримував дохід;

2) надав підтвердний документ із військового комісаріату, в якому зазначено період перебування на зборах або мобілізації.

З ЄП розібралися. А що ж з ЄСВ? Тут Міндоходів не таке багатослівне. На відміну від ЄП, питанню сплати ЄСВ за «безприбутковий» період мобілізованими платниками ЄП, у тому числі груп 3 і 5*, відведено в УПК № 276 усього один абзац. Але дуже цінний! У ньому відомство робить чудовий висновок: єдиноподатники (підкреслимо вкотре — які не мають найманих працівників), призвані на військову службу у зв’язку з мобілізацією, можуть не сплачувати ЄСВ «за себе» за період мобілізації, якщо виконуються дві умови. Що це за умови? Перша — єдиноподатник не веде госпдіяльність у період мобілізації й не отримує доходи, друга — він надав підтвердні документи з військового комісаріату, в яких зазначено період перебування на військовій службі.

Що стосується аргументації Міндоходів, то вона, м’яко кажучи, кульгає. Проте оспорювати її ми не будемо. Чому? Та тому, що повністю підтримуємо справедливий висновок цього відомства щодо ЄСВ.

Лілія Ушакова