Теми статей
Обрати теми

Облік турдіяльності у запитаннях та відповідях

Редакція ПБО
Стаття

Облік турдіяльності у запитаннях та відповідях

Запрошуючи туристів у захоплюючий світ подорожей, туроператори мають чимало попрацювати, щоб скомпонувати відмінний турпродукт. А з його реалізацією допоможуть турагенти. Бухгалтер, у свою чергу, повинен бути в курсі всіх секретів ведення обліку туристичного бізнесу. Адже тут є свої нюанси, які викликають безліч запитань. Відповімо на окремі з них у цій статті.

Людмила Солошенко, податковий експерт

ПДВ-облік у туроператора: розраховуємо зобов’язання

Як нараховує ПДВ туроператор? Що в нього є базою оподаткування? Чи враховується у витратах ПДВ при розрахунку бази оподаткування? Якщо витрати понесені в інвалюті, як правильно їх розрахувати для формування бази для ПДВ?

 

Порядок обкладення ПДВ турдіяльності врегульовано окремою «туристичною» ст. 207 ПКУ. Одразу зауважимо, що при будь-якому виді туризму — «на території України» (тобто внутрішньому або в’їзному) або «за межами України» (виїзному) — для туроператора* він однаковий. У будь-якому з цих випадків базою обкладення ПДВ у туроператора є винагорода (пп. 207.2, 207.3, 207.4 ПКУ). Вона обкладається ПДВ за ставкою 20 % (п. 207.7 ПКУ). Тобто визначальним для туроператора є маржинальний принцип оподаткування. При цьому власне розмір винагороди туроператор визначає таким чином:

img 1

* Туристичні оператори (туроператори) - юридичні особи, створені згідно із законодавством України, для яких виключною діяльністю є організація та забезпечення створення туристичного продукту, реалізація та надання туристичних послуг, а також посередницька діяльність із надання характерних та супутніх послуг і які в установленому порядку отримали ліцензію на туроператорську діяльність (cт. 5 Закону про туризм).

Щодо «витратної» складової зазначимо таке.

По-перше, до витрат туроператора у зв’язку із придбанням (створенням) турпродукту (турпослуги) належать витрати, безпосередньо пов’язані з його створенням (п. 138.8 ПКУ), здійснені в межах Закону про туризм (ст. 1, 5). Тобто, зокрема, витрати, пов’язані з перевезенням, тимчасовим розміщенням (проживанням), харчуванням, екскурсійним, курортним, спортивним, розважальним та іншим обслуговуванням туристів, а також із наданням характерних та супутніх туристичних послуг**.

** Визначення таких послуг див. у ст. 1 Закону про туризм, а перелік таких послуг — у Методиці розрахунку обсягів туристичної діяльності, затвердженій наказом Державної туристичної адміністрації України, Державного комітету статистики України від 12.11.2003 р. № 142/394.

По-друге, порядок формування турвитрат у туроператора для цілей ПДВ не залежить і від того, на підставі яких договорів здійснені такі витрати — прямих (договори купівлі-продажу) чи посередницьких (агентські договори, договори доручення або комісії). Наприклад, туроператор на підставі агентського договору може реалізовувати квитки на проїзд, екскурсії, міські тури, спектаклі та інші видовищні заходи; продавати і бронювати готельні послуги або путівки для відпусток; перепродавати організовані подорожі та інші послуги з каталогу; надавати послуги зі страхування.

Таким чином, якщо договір про туристичне обслуговування передбачає як складові турпродукту, сформованого туроператором, ті чи інші характерні/супутні турпослуги, у тому числі ті, що постачаються туристам на підставі агентських договорів з іншими суб’єктами турдіяльності, то ці турпослуги в загальній вартості турпродукту враховуються туроператором при визначенні бази обкладення ПДВ за правилами «спецтуристичної» ст. 207 ПКУ. Так, наприклад, туроператор реалізує страхові поліси туристам як агент страхової компанії. І якщо при цьому вартість страховки включена до вартості туру, то на неї буде зменшено дохід туроператора з метою визначення бази для ПДВ. Якщо ж поліс буде продано окремо, то вартість страховки не зменшить базу для нарахування ПДВ (див. приклад 1).

По-третє, величина витрат визначається з урахуванням ПДВ (абзац перший п. 207.6 ПКУ). Причому це стосується і тих характерних/супутніх турпослуг, які постачаються туристам на підставі агентських договорів, але вартість яких включена до загального турпакета*.

* До 01.07.2012 р. внаслідок наявності в п. 207.6 ПКУ посилання на ст. 139 цього Кодексу суми «вхідного» ПДВ за транзитними турпослугами не зменшували базу обкладення ПДВ туроператора за ст. 207 ПКУ і ніяк не відображалися в податковому обліку. Річ у тім, що ці суми до «податкових» витрат відповідно до ст. 139 ПКУ не потрапляють, оскільки податково-витратного статусу немає й у самих товарів, які придбаваються/постачаються платником податків на підставі посередницьких договорів (див. пп. 139.1.2, 153.4.2 ПКУ).

Водночас нагадуємо: якщо товари (послуги) реалізуються туристу через посередницькі договори і при цьому не включені до складу турпродукту згідно з договором про туристичне обслуговування, то в цьому випадку операції обкладаються ПДВ у порядку, прописаному в п. 189.4 ПКУ. Тобто під оподаткування у посередника потрапляє вся вартість товарів (послуг), що постачаються ним на підставі посередницького договору, визначена відповідно до ст. 188 ПКУ, і, відповідно, за ним залишається право на відображення податкового кредиту в повній сумі. Звісно, у такому разі база для обчислення ПДВ за спецстаттею 207 ПКУ не зменшуватиметься на суму таких витрат.

Покажемо на прикладі, як впливає на базу обкладення ПДВ факт включення чи невключення до загального турпакета транзитних послуг (які придбаваються і реалізуються туристу за посередницьким договором, як це часто відбувається з послугами перевезення та/або страховки).

Приклад 1. Припустимо, витрати туроператора складаються з витрат на проживання, перевезення, страховку для туристів. Відносини з туристами туроператор оформлює за двома варіантами:

1 варіант — до вартості тупродукту входить страховий поліс, що передбачено договором на туристичне обслуговування;

2 варіант — страховий поліс не входить до вартості турподукту, реалізується не за договором на туристичне обслуговування.

До цього додамо, що і послуги з перевезення, і страховий поліс туроператор перепродає туристу за посередницьким договором із перевізником/страховою компанією.

У табл. 1 наведемо розрахунок податкових зобов’язань.

Таблиця 1. Розрахунок податкових зобов’язань туроператора

Вид витрат

Витрати на придбання, грн.

Вартість реалізованих послуг, грн.

1 варіант

2 варіант

Проживання

1200 (у тому числі ПДВ — 200)

1980 (турпослуга,

у тому числі страховка)

1860 (турпослуга) + + 120 (страховка) = = 1980

Перевезення

240 (у тому числі ПДВ — 40)

Страховка

100 (без ПДВ)

Обчислимо ПДВ до сплати:

1) сума винагороди (база)

[1980 - (1200+240+100)] : 1,2 = 366,67

[1860 - (1200+240)] : 1,2 = 350

2) сума ПДВ від винагороди

366,67 х 20% = 73,33

350 х 20% = 70

 

Перший варіант із метою обкладення ПДВ у цьому випадку виявився менш вигідним, позаяк страховий поліс не обкладається ПДВ (п.п. 196.1.3 ПКУ) і, якщо він реалізується за окремим договором (а не у складі турпродукту), агентська винагорода за його реалізацію також не обкладається ПДВ, оскільки застосовуються правила п. 189.4 ПКУ. А от якщо поліс буде включено до турпродукту, то «націнка» на нього оподатковуватиметься завдяки особливим правилам визначення податкових зобов’язань, передбаченим ст. 207 ПКУ. Але така несправедливість може статися, якщо складова турпродукту не обкладається ПДВ, а ось якщо обкладається (наприклад, як перевезення у цьому прикладі), то розмір податкових зобов’язань і за першим варіантом, і за другим буде однаковим.

Майте на увазі: базу обкладення ПДВ (винагороду) туроператор повинен визначати окремо за кожним договором. А от згортати результати всіх договорів (якщо, наприклад, деякі з них є збитковими) та обкладати ПДВ лише згорнутий результат неприпустимо. Зрозуміло: якщо конкретний тур є збитковим (витрати перевищують доходи), то підстав для нарахування ПДВ немає.

По-четверте, якщо складові турпродукту придбані в нерезидента за валюту (виїзний туризм), то суму витрат із метою розрахунку бази для ПДВ потрібно визначати за інвалютними правилами, встановленими в п.п. 153.1.2 ПКУ.

Це означає, що курс НБУ, за яким перераховуватимуться суми турвитрат, що враховуються при обчисленні суми винагороди туроператора (тобто бази обкладення ПДВ), сплачених авансом іноземному постачальнику, має бути визначений за датою перерахування коштів нерезиденту — незалежно від моменту отримання від нього послуг. Причому якщо передоплата здійснювалася у декілька етапів, то курс повинен визначатися за датою кожного перерахування коштів.

А при формуванні суми турвитрат у разі післяплати, здійсненої на користь нерезидента — постачальника турпослуг, слід орієнтуватися на курс НБУ, що діяв на дату придбання таких послуг, тобто на дату підписання документа, який підтверджує факт надання турпослуг.

Особлива дата нарахування зобов’язань із ПДВ для туроператора

Коли (на яку дату) у туроператора виникають податкові зобов’язання з ПДВ?

 

Що ж до дати (моменту) нарахування ПДВ тур­оператором, то це питання врегульоване абзацом третім п. 207.6 ПКУ. Він передбачає, що:

податкові зобов’язання з ПДВ туроператор нараховує за фактом постачання турпродукту (турпослуги) на дату оформлення документа, який підтверджує факт такого постачання

Тобто для туроператора тут установлені спецправила і загальне правило першої події не працює(!). Тому, наприклад, на дату отримання від туристів авансу (передоплати) податкові зобов’язання з ПДВ у туроператора не виникають. Для цього має відбутися постачання турпродукту (див. консультацію в підкатегорії 101.29.03 БЗ). Щодо нього зазначимо два моменти.

img 2По-перше, вважаємо, що про постачання турпродукту, яке відбулося (фактичне надання турпослуг), туроператор може говорити тільки тоді, коли закінчено тур. Отже, і нараховувати ПДВ туроператор повинен на таку дату — на дату завершення туру (закінчення туристичного обслуговування). Нагадаємо: строк перебування туриста в місці надання турпослуг (із зазначенням дат початку і закінчення туробслуговування) наводиться в договорі на тур­обслуговування (оскільки є згідно зі ст. 20 Закону про туризм однією з істотних умов договору). Тому відстежувати таку важливу для ПДВ-обліку дату туроператору доведеться за договорами. А от податківці щодо цього досі відмовчуються.

По-друге, п. 207.6 ПКУ говорить про нарахування ПДВ туроператором на дату оформлення документа, який підтверджує факт постачання турпродукту. Однак що це за документ? Адже здебільшого в турсфері акт із туристами після закінчення туру не складається. На наш погляд, таким підтвердним документом цілком може бути складена туроператором бухгалтерська довідка (детальніше про її призначення та використання в діяльності підприємства читайте у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 34, с. 16). Тоді податкові зобов’язання туроператор зможе нараховувати на підставі бухдовідки, що складена на дату закінчення туру та підтверджує фактичне надання туристичних послуг. При цьому ПДВ-зобов’язання, які нараховуються (із суми винагороди), туроператору також потрібно підкріпити виписаною податковою накладною.

Туроператор: чи є право на податковий кредит із ПДВ?

У туроператора певні витрати формують вартість турпродукту, а деякі (адміністративні, збутові) до нього не включаються. Як бути в такому разі із сумою «вхідного» ПДВ? Чи може туроператор віднести його до податкового кредиту?

 

Облік «вхідного» ПДВ у туроператора залежить від того, які товари/послуги (що «включаються» до вартості турпродукту чи «не включаються») він придбавав. При цьому власне правила обліку визначені п. 207.6 ПКУ. Задля наочності наведемо їх на схемі.

 

img 3

Облік «вхідного» ПДВ у туроператора

 

Зверніть увагу(!): для визнання податкового кредиту за витратами, що не включаються до вартості турпродукту, призначена чітко «своя» дата. Передбачено, що податковий кредит у туроператора виникає на дату отримання таких товарів/послуг, підтверджену податковою накладною. Виходить, що податковий кредит туроператора також не підпорядковується загальному правилу першої події. Тому, наприклад, за авансами (передоплатою) за «нетуристичні» товари/послуги (рекламу, оренду, утримання офісу, телефонний зв’язок, електроенергію, воду, опалення тощо) туроператор ще не може відобразити податковий кредит (навіть за наявності податкових накладних постачальників). Для права на податковий кредит туроператор повинен чекати їх фактичного отримання (постачання). Розглянемо це на прикладі.

Приклад 2. Витрати туроператора, пов’язані з провадженням турдіяльності, становили 17086 грн., із них витрати на:

— оренду офісу — 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.);

— рекламу — 960 грн. (у тому числі ПДВ — 160 грн.);

— заробітну плату адмінперсоналу та менеджерам — 10000 грн. (ЄСВ — 3726 грн., умовно).

В обліку туроператора витрати із сумами «вхідного» ПДВ відобразяться таким чином:

Таблиця 2. Витрати туроператора, пов’язані з провадженням турдіяльності (які до вартості турпродукту не включаються)

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Дт

Кт

доходи

витрати

1

Витрати на оренду офісу:

— перераховано авансом орендну плату

371

311

2400

— відображено витрати на оренду офісу (підписано акт)

92

685

2000

2000

— відображено податковий кредит із ПДВ за орендною платою

641

685

400

— проведено залік заборгованості

685

371

2400

2

Витрати на рекламу:

— відображено витрати на рекламу (підписано акт)

93

631

800

800

— відображено податковий кредит із ПДВ за витратами на рекламу

641

631

160

— оплачено рекламні послуги

631

311

960

3

Витрати на заробітну плату персоналу

— нараховано заробітну плату адмінперсоналу і менеджерам

92, 93

661

10000

10000

— нараховано ЄСВ на заробітну плату працівників (установлений для підприємства відсоток — 37,26 %, умовно)

92, 93

657

3726

3726

 

Як бачимо, передоплата за оренду (операція 1) — ще не привід для туроператора показувати податковий кредит (навіть за наявності податкової накладної орендодавця). А відобразити його туроператор зможе, коли буде підписано акт (отримано послуги з оренди). Інша ситуація з витратами на рекламу (операція 2). Оскільки першим було отримання послуг, суму «вхідного» ПДВ туроператор може віднести до податкового кредиту одразу при їх отриманні (на підставі податкової накладної, що надійшла від постачальника).

Дохід туроператора: коли та скільки

Як туроператору облікувати створення і продаж турпродукту? Коли туроператору визнавати дохід від реалізації турпослуг?

 

Згідно зі ст. 1 Закону про туризм туристичний продукт — це попередньо розроблений комплекс туристичних послуг, який поєднує не менше ніж дві такі послуги, що реалізується або пропонується для реалізації за визначеною ціною, до складу якого входять послуги перевезення, послуги розміщення та інші туристичні послуги, не пов’язані з перевезенням і розміщенням (послуги з організації відвідування об’єктів культури, відпочинку та розваг, реалізації сувенірної продукції тощо).

Оскільки створювані турпродукти є послугами, вони обліковуються за правилами, установленими

для послуг

Тобто в бухгалтерському обліку туроператор формує витрати і доходи за послугами, керуючись нормами П(С)БО 16 та П(С)БО 15. Так, собівартість турпродукту туроператор збирає на рахунку 23 «Виробництво», надалі визнаючи доходи від його реалізації (Дт 361 — Кт 703) і списуючи одночасно на витрати собівартість реалізованих турпослуг (Дт 903 — Кт 23). При цьому виникає запитання: коли туроператору визнавати дохід за проданими туристам турпродуктами?

Оскільки в цьому випадку реалізуються послуги, доходи від реалізації відображаються з урахуванням норм п. 10 П(С)БО 15, тобто виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг. На наш погляд, про дотримання умов визнання доходу з цього пункту і «надання» послуг туроператору логічніше говорити тільки після закінчення туру (тобто за фактом надання туристам замовлених ними послуг). Тому дохід туроператору правильніше визнавати на дату, коли закінчено тур (а не, скажімо, на дату «завчасного» вручення туристам турпакетів, коли послуги ще фактично не надані).

У податковому обліку суми передоплати, що надійшла від туристів, туроператор до доходів не включає (п.п. 136.1.1 ПКУ), а визнає доходи з урахуванням положень п. 137.1 ПКУ, тобто виходячи із завершеності операцій (на дату закінчення туру — за фактом надання турпослуг). Що стосується необхідного документального підтвердження, то документом, який підтверджує фактичне надання послуг, на наш погляд, може знову бути вже згадувана бухгалтерська довідка, складена туроператором. Адже п. 137.1 ПКУ прямо передбачає складання «акта або іншого документа», оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг. Разом із доходами туроператор також визнає в податковому обліку і витрати від продажу турів (п. 138.4 ПКУ).

Зауважимо, що з низкою партнерів туроператор може вибудовувати відносини і за агентськими (посередницькими) договорами (ст. 295 — 305 гл. 31 ГКУ). Наприклад, на підставі агентських договорів туроператор може реалізовувати послуги зі страхування (видаючи туристам страхові поліси); квитки на проїзд, екскурсії, спектаклі та інші видовищні заходи; путівки тощо. В такому разі реалізація послуг, які проходять через туроператора за агентськими договорами, в його обліку відображається транзитом. Тобто з відображенням таких транзитних сум (Дт 361 — Кт 703) і потім за дебетом субрахунку 704 «Вирахування з доходу» — як таких, що зменшують дохід.

Причому в податковому обліку туроператора такі «перевалочні» суми ані до доходів (п.п. 136.1.19 ПКУ), ані до витрат (п.п. 139.1.2 ПКУ) не включаються. А в разі посередництва до доходів туроператора потрапляє лише сума належної винагороди (п.п. 135.4.1, п. 137.1 ПКУ).

А тепер — приклад.

Приклад 3. Туроператор «Вояж» організовує тури в межах України. Вартість туру становить 11520 грн., у тому числі:

— витрати на проїзд залізничним транспортом — 420 грн. (з урахуванням ПДВ);

— витрати на проживання, харчування, трансфер, екскурсійне обслуговування — 9100 грн. (з урахуванням ПДВ);

— витрати на страхування (оплату страхового полісу) — 200 грн. (при цьому туроператор є агентом страхової компанії, діючи на підставі агентської угоди);

— винагорода туроператора — 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.)

(тобто 11520 грн. - 420 грн. - 9100 грн. - 200 грн. = 1800 грн.).

В обліку туроператора операції відобразяться таким чином:

Таблиця 3. Облік туристичних операцій у туроператора

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Дт

Кт

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

Отримання передоплати від туристів за турпродукт

1

Надійшла передоплата від туристів за турпродукт

301, 311

681

11520

Формування турпродукту

2

Перераховано постачальникам передоплату за турпослуги (проживання, харчування, трансфер, екскурсійне обслуговування)

371

311

9100

3

Оплачено залізничні квитки

371

311

420

4

Отримано залізничні квитки

331*

631

420

* Припустимо, залізничні квитки туроператор обліковує на субрахунку 331 «Грошові документи у національній валюті»

5

Перераховано грошові кошти страховій компанії за страхування туристів

377

311

200

6

Від страхової компанії отримано страхові поліси

025*

-

200

* Отримані від страхової компанії страхові поліси туроператор (який є в цьому випадку за послугами страхування посередником) обліковує на позабалансовому субрахунку 025.

7

Сформовано собівартість турпродукту (9520 грн.):

— на вартість проїзду залізничним транспортом

(із ПДВ)

23

331

420

— на вартість турпослуг (проживання, харчування, трансфер та екскурсійне обслуговування)

23

631

9100

8

Відображено залік заборгованостей:

— із перевізником

631

371

420

— із постачальниками турпослуг

631

371

9100

Постачання турпродукту туристам

9

Видано туристам страхові поліси

025

200

10

Відображено дохід від продажу турпродукту туристам (за фактом надання туристичних послуг)

361

703

11520

11020
(11520 - 200* - 300)

9520

11

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (виходячи із суми винагороди)

703

641

300

12

Списано собівартість реалізованого турпродукту

903

23

9520

13

Ураховано (як вирахування з доходу) суми, що належать страховій компанії

704

377

200

—*

* Будучи агентом страхової компанії, туроператор транзитні страхові суми, що належать страховій компанії, ані до складу податкових доходів (п.п. 136.1.19 ПКУ), ані до складу податкових витрат (п.п. 139.1.2 ПКУ) не включає (тобто у податковому обліку туроператора-посередника такі транзитні суми не відображаються).

14

Відображено залік заборгованості з туристами

681

361

11520

 

ПДВ-облік у турагента

Як операції відображаються в ПДВ-обліку турагента? На яку дату в турагента виникають ПДВ-зобов’язання? Коли турагент формує податковий кредит?

 

Для турагентів, які є посередниками*, існують свої правила в «туристичній» ст. 207 ПКУ. Причому підхід до обліку ПДВ у турагентів дещо схожий із туроператорами. Так, базою обкладення ПДВ у турагентів також є винагорода (п. 207.5 ПКУ), що виплачується (нараховується) турагенту туроператором чи іншими постачальниками турпослуг (у тому числі за рахунок коштів, отриманих таким тур­агентом від споживачів турпродукту (турпослуги)).

* Туристичні агенти (турагенти) — юридичні особи, створені згідно із законодавством України, а також фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють посередницьку діяльність із реалізації туристичного продукту туроператорів та туристичних послуг інших суб’єктів туристичної діяльності, а також посередницьку діяльність щодо реалізації характерних і супутніх послуг (ст. 5 Закону про туризм).

А от момент нарахування ПДВ із винагороди в турагентів відрізняється від туроператорів. Адже жодних особливостей для турагентів із цього приводу ст. 207 ПКУ не передбачено. Тому

турагенти в ПДВ-обліку орієнтуються на загальне правило першої події

Тобто податкові зобов’язання з ПДВ із винагороди турагенти нараховують на дату першої з подій (п. 187.1 ПКУ):

— або на дату отримання коштів (винагороди) від туроператора/постачальників турпослуг (утримання суми винагороди з коштів, що надійшли від туристів);

— або на дату складання документа (акта), який підтверджує факт надання посередницьких послуг.

Тепер щодо «вхідного» ПДВ. У турагента (як і у туроператора) суми «вхідного» ПДВ за товарами/послугами — компонентами турпродукту до складу податкового кредиту також не включаються. І навпаки, суми «вхідного» ПДВ за товарами/послугами, які не формують турпродукт, у турагента (як і у туроператора) потрапляють до податкового кредиту (абзац другий п. 207.6 ПКУ). Проте головною тут для турагентів залишається перша подія (оскільки спецправила абзацу четвертого п. 207.6 ПКУ стосуються лише туроператорів і на турагентів не поширюються). Отже, податковий кредит у турагента (за товарами/послугами, що не входять до турпродукту) виникне на дату першої події (п. 198.2 ПКУ), тобто:

— або на дату оплати товарів/послуг;

— або на дату отримання товарів/послуг.

Додамо, що в податковому обліку до доходів турагент-посередник уключить лише винагороду. Адже кошти, які надходять від туристів за продаж турів, для нього є транзитними — вони посереднику-турагенту не належать, а підлягають подальшому перерахуванню туроператору. Отже, ані до доходів (п.п. 136.1.19 ПКУ), ані до витрат (п.п. 139.1.2 ПКУ) турагенту їх включати не потрібно (див. також про це консультацію в підкатегорії 102.02 БЗ).

І для підкріплення — приклад.

Приклад 4. Турагентство «Бриз», діючи на підставі агентської угоди з туроператором, реалізувало туристу ваучер (путівку) вартістю 12000 грн. Із суми коштів, що надійшла від туриста, турагентство утримало належну винагороду в розмірі 10 % (тобто 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн.).

В обліку турагента операції відобразяться таким чином:

Таблиця 4. Облік туристичних операцій у турагента

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Дт

Кт

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

1

Отримано ваучери (путівки) від туроператора

025

12000

2

Отримано від туристів передоплату за путівки

301, 311

681

12000

3

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (виходячи із суми винагороди турагента)

643

641*

200

* За першою подією (утриманням винагороди) турагент нараховує податкові зобов’язання з ПДВ.

4

Передано ваучери (путівки) туристам

025

12000

5

Перераховано туроператору грошові кошти (за вирахуванням винагороди)

377

311

10800
(12000 - 1200)

6

Відображено дохід від реалізації ваучерів (путівок)

361

703

12000

7

Відображено заборгованість перед туроператором

704

685

12000

8

Відображено залік заборгованості з туристами

681

361

12000

9

Підписано з туроператором акт наданих послуг

685

703

1200

1000

10

Списано суму раніше нарахованих податкових зобов’язань із ПДВ

703

643

200

11

Відображено залік заборгованості з туроператором

685

377

10800

 

Суб’єкти турдіяльності — єдиноподатники: про дохід та форми розрахунку

Які особливості податкового законодавства слід ураховувати єдиноподатникам, що займаються туристичним бізнесом?

 

Якщо турагент є єдиноподатником, його доходом також буде лише винагорода (п. 292.4 ПКУ, консультація в підкатегорії 108.04 БЗ). Причому її турагент-єдиноподатник також може сміливо утримати з виручки, яка надходить від туристів. Умови з п. 291.6 ПКУ при цьому дотримуються — «негрошових» розрахунків побоюватися тут не потрібно, оскільки фактично винагорода отримана турагентом-єдиноподатником у «грошовий» спосіб. Адже гроші (виручка) спочатку надходять турагенту, який, утримавши з них належну плату, потім уже зменшений залишок коштів перераховує туроператору.

Інша справа, якщо ситуація інша і йдеться про єдиноподатника-туроператора, який виплачує винагороду турагенту. У такому разі, щоб уникнути «негрошових» розрахунків, дійсно радимо туроператору-єдиноподатнику винагороду турагенту перераховувати окремим платежем. Тоді на рахунок туроператора надходитиме вся сума від продажу турів (без зменшення її на суму винагороди, що належить турагенту).

І ще один важливий момент, який не можна залишити поза увагою, кажучи про турагентів-єдиноподатників. Зайдемо здалеку.

Із недавньої нашої публікації, присвяченої відмінностям у складі ЄП-доходів у юр- та фізосіб («Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 32, с. 22), ви дізналися, що контролери по-різному підходять до обкладення єдиним податком, зокрема, договорів комісії. На думку податківців, ФОП-єдиноподатники, які виступають комісіонерами в договорах комісії на продаж товарів (робіт, послуг), повинні включати до свого доходу весь оборот, а не тільки суму належної комісійної винагороди (див. також консультацію в підкатегорії 107.04 БЗ). При цьому юросіб-єдиноподатників ця фіскальна думка не стосується, на що вказується не тільки в консультаціях із БЗ (див. у підкатегорії 108.04), а й у листі ДПАУ від 27.03.2012 р. № 5472/6/15-2216є.

Висновок очевидний: така позиція податкових органів може вийти боком турагенту-підприємцю, який сплачує єдиний податок, якщо він за договором комісії реалізує туристам супутні турпослуги або, скажімо, транспортні квитки. Поза сумнівом, перевіряючі захочуть визнати його доходом не тільки суму комісійної винагороди, а й усю суму, отриману за таким договором. Тому наша порада таким ФОП-турагентам: уникайте за можливості комісійних договорів, а якщо вони вже трапилися, то будьте готові до претензій із боку податківців.

Поріг для реєстрації платником ПДВ

Коли туроператори та турагенти повинні реєструватися платниками ПДВ? Як їм для цього потрібно розраховувати 300-тисячний обсяг оподатковуваних постачань?

 

Як зазначалося, базою обкладення ПДВ у туроператорів і турагентів є їх винагорода. Тому обчислювати загальний обсяг оподатковуваних постачань туроператори й турагенти повинні включаючи тільки її розмір (тобто враховуючи лише винагороду). Згодні з цим і податківці, які зазначають, що для реєстрації платником ПДВ туроператори та турагенти до розрахунку «загальних обсягів» уключають лише винагороду (див. консультацію в підкатегорії 101.29.03 БЗ).

Тому, як тільки за останні 12 календарних місяців сума отриманої винагороди у суб’єкта туристичної діяльності сукупно перевищила 300 тис. грн., такий суб’єкт в обов’язковому порядку повинен зареєструватися платником ПДВ. Адже він віднині відповідає критеріям обов’язкової ПДВ-реєстрації з п. 181.1 ПКУ.

Додамо також, що не існує жодних заборон тур­операторам і турагентам (наприклад, із меншими обсягами за минулі 12 календарних місяців або взагалі від початку діяльності) зареєструватися платниками ПДВ добровільно (п. 182.1 ПКУ). Тоді вони вже за власним бажанням пройдуть усю процедуру ПДВ-реєстрації та стануть добровільними платниками ПДВ.

На цьому бесіду про турдіяльність завершуємо. А насамкінець бажаємо всім більше яскравих подорожей і незабутнього відпочинку. Тим більше, що час відпусток уже не за горами!

 

висновки


img 4
 
 
  • Об’єктом обкладення ПДВ у турагентів та туроператорів є винагорода.

  • Податкові зобов’язання з ПДВ (із винагороди) разом із доходами від продажу турів туроператор визнає на дату завершення турів (тобто за фактом надання туристичних послуг). Цю подію може підтверджувати складена туроператором бухгалтерська довідка.

  • Суми «вхідного» ПДВ за витратами — компонентами турпродукту в туроператора не включаються до податкового кредиту (а відносяться до складу податкових витрат). «Вхідний» ПДВ за витратами, які не формують турпродукт, туроператор може включити до податкового кредиту (однак має право показати його на дату отримання товарів/послуг, підтверджену податковою накладною).

  • Турагент нараховує ПДВ (із винагороди) та відображає податковий кредит (за товарами/послугами, що не входять до турпродукту) за правилом першої події. До доходів турагента потрапляє лише винагорода.

 

Документи статті

  1. ПКУ  Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

  2. ГКУ — Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.

  3. Закон про туризм — Закон України «Про туризм» від 15.09.95 р. № 324/95-ВР.

  4. УПК № 126 — Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань оподаткування туроператорської та турагентської діяльності, затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 126.

  5. П(С)БО 15  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.

  6. П(С)БО 16 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі