* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Ситуація, викладена вище, — доволі звичне явище в практиці господарювання агропідприємств. Зрозуміло, що «сіль» запитання полягає у визначенні статусу товарної продукції, ствердна відповідь на яке фактично відкриває шлях до спецрежимних порядків оподаткування сільгосп-ПДВ та ФСП (див. відповідно ст. 209 ПКУ та гл. 2 розд. XIV цього Кодексу). Не зволікаючи, відразу скажемо, що застосування сільгосппідприємством зазначених спецрежимів оподаткування можливе, утім, звісно, за виконання певних умов. А тепер про все по черзі.
Визначення сільськогосподарської продукції для цілей спецрежиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства наведено у п. 209.7 ПКУ.
Так, сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 — 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до п. 209.17 ПКУ поширюється дія ПДВ-спецрежиму, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку — суб’єктом такого спецрежиму (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку — їх виробником.
А от для цілей обкладення ФСП сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) — це продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 — 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (п.п. 14.1.234 ПКУ).
Як бачимо, і перше, і друге визначення передбачають отримання продукції шляхом відгодівлі. На думку податківців, операції з постачання вирощених тварин живою вагою, якщо молодняк цих тварин був придбаний у інших підприємств, підлягають відображенню в декларації з ПДВ (скороченій) за наявності підтвердження, що такі тварини вирощувалися та відгодовувалися безпосередньо платником податку відповідно до технічних умов. Про це йдеться у консультації з підкатегорії 101.24 БЗ, яка, щоправда, втратила чинність у зв’язку зі зміною форм ПДВ-звітності, але, гадаємо, думка податківців залишилась незмінною та лояльною.
Щодо застосування ФСП, то тут податківці для уточнення умов, за яких придбаний для відгодівлі молодняк буде вважатись продукцією власного виробництва для розрахунку так званої «сільгосп-частки», пропонують звертатися до Мінагрополітики України (див. консультацію в підкатегорії 113.02 БЗ).
Приємно відзначити: головне аграрне відомство в листі від 22.07.2014 р. № 37-14-2-15/10950 зазначає, що відгодівля тварин протягом трьох місяців визнається достатнім критерієм для надання державної підтримки. Отже, якщо відгодівля проводилась безпосередньо сільгосппідприємством — виробником з використанням власних або орендованих потужностей, то відгодовані, з приростом живої маси тварини відносяться до власної виробленої сільськогосподарської продукції.
