Судячи з усього, йдеться про ситуацію, коли у звітній декларації з податку на прибуток за 2013 рік не просто заповнений рядок 13, а його значення перенесене зі знаком мінус до рядка 14. Унаслідок цього така величина була потім проведена контролюючим органом у картці особового рахунка вашого підприємства, засвідчивши таким чином наявність переплати з податку на прибуток до бюджету.
Що ж вийшло в результаті подання уточнюючої декларації (далі — УД) за 2012 рік без подання УД за 2013 рік?
Давайте для наочності проаналізуємо ситуацію на умовних цифрах (див. таблицю на с. 42).
Табл. Обнулення показника рядка 23 (раніше - 34) за 2012 рік без подання уд за 2013 рік
| Показники | Код рядка | За 2012 рік | За 2013 рік | ||||
| дані помилкової декларації | сума уточнення | виправлені дані, відображені в УД | дані помилкової декларації | сума помилки | правильні дані | ||
| Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності | 07 | 300000 | -300000 | — | — | — | — |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню | 11 | 63000 | -63000 | — | — | — | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | — | — | — | 56500* | -52500 | 4000 |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період | 14 | 63000 | -63000 | — | -56500 | +52500 | -4000 |
| * Ця сума включає авансові внески за січень — лютий 2013 року в сумі 4000 грн. та березень — грудень 2013 року в суммі 52500 грн. (5250 грн. х 10 міс.). | |||||||
| Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток11 | |||||||
| Авансовий внесок, що підлягатиме сплаті щомісячно | 23 (34) | 5250 | -5250 | — | — | — | — |
Як бачимо, подавши УД за 2012 рік, ви фактично заявили про те, що підприємство не тільки помилково задекларувало податок на прибуток за 2012 рік у сумі 63000 грн., а й не повинно було сплачувати щомісячні авансові внески в тій самій сумі в березні — грудні 2013 року (у сумі 52500 грн.) і січні — грудні 2014 року (у сумі 10500 грн.). Податківці, отримавши зазначену УД, провели відображені в її «виправних» рядках 27 і 37 показники в картках особових рахунків платника. Там у результаті стала значитися переплата з податку на прибуток у сумі 63000 грн. і за авансовими внесками теж 63000 грн. Про деталі виправлення помилок за авансовими внесками читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 47, с. 28.
До цього моменту все зроблено правильно. Але! Разом з УД за 2012 рік підприємству слід було подати УД за 2013 рік і відкоригувати «зменшуючий» показник рядка 13.7 таблиці 1 додатка ЗП, перенісши потім його значення до рядка 13 такої декларації. Проте це зроблено не було. За таких обставин нараховані авансові внески за період березень — грудень 2013 року, показані у складі рядка 13 помилкової декларації у сумі 52500 грн., продовжували значитися за особовим рахунком як сума переплати, фактично задвоюючи її в цьому розмірі. Щоб «прибрати» таке завищення, перевіряючі, виявивши його, і надіслали платнику податкове повідомлення-рішення про зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток. За допомогою таких дій у картці особового рахунку стала значитися реальна заборгованість бюджету перед підприємством.
Щодо штрафних санкцій зазначимо, що можливість їх застосування передбачена п. 123.1 ПКУ тільки при самостійному визначенні контролюючим органом суми податкового зобов’язання. У цій ситуації перевіряючі тільки зменшили від’ємне значення рядка 14 декларації. При цьому воно як було, так і залишилося від’ємним. Ось якби в цьому рядку було отримане додатне значення, тоді штрафу не уникнути.
Отже, у вашій ситуації застосування податківцями штрафних санкцій неправомірне. Ця думка підтверджується, зокрема, тим, що початкова редакція п. 123.1 ПКУ передбачала штраф і за завищення збитків з податку на прибуток. Потім його виключили (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 65, с. 7).
Крім того, непрямим підтвердженням тут може послужити консультація, розміщена в підкатегорії 102.30.03 БЗ. У ній фахівці контролюючого органу дійшли висновку, що при зменшенні податкового зобов’язання за авансовими внесками з податку на прибуток, які призвели до зменшення від’ємного значення в рядку 14 декларації, штрафні санкції не застосовують. Там розглядалася ситуація тільки із самостійним виправленням помилок, але вектор міркувань податківців загалом зрозумілий.
