(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 93
  • № 92
  • № 91
  • № 90
  • № 89
  • № 88
  • № 87
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
14/18
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Листопад , 2014/№ 94

Зменшили авансові внески самі, а значення рядка 13 — податківці: чи буде штраф?

У поданій декларації з податку на прибуток за 2012 рік підприємством заповнено рядок 34, де було проведено розрахунок авансових внесків. Протягом 2013 року такі внески сплачувалися в установлені строки. За підсумками 2013 року задекларовано об’єкт оподаткування, що дорівнює нулю (рядок 07 декларації заповнено з прокресленням). При цьому в рядку 13 такої декларації проставлено суму нарахованих до сплати за січень — грудень 2013 року щомісячних авансових внесків. Після закінчення граничних строків подання декларації за 2013 рік було подано уточнюючу декларацію за 2012 рік, якою обнулили її рядок 34. Уточнену декларацію за 2013 рік подати не встигли — почалася документальна перевірка. Відповідно в картці особового рахунка задвоїлася величина переплачених авансових внесків. За результатами документальної перевірки винесено повідомлення-рішення про зняття задвоєних авансових внесків і накладення штрафних санкцій. Чи правомірне застосування таких санкцій?

Судячи з усього, йдеться про ситуацію, коли у звітній декларації з податку на прибуток за 2013 рік не просто заповнений рядок 13, а його значення перенесене зі знаком мінус до рядка 14. Унаслідок цього така величина була потім проведена контролюючим органом у картці особового рахунка вашого підприємства, засвідчивши таким чином наявність переплати з податку на прибуток до бюджету.

Що ж вийшло в результаті подання уточнюючої декларації (далі — УД) за 2012 рік без подання УД за 2013 рік?

Давайте для наочності проаналізуємо ситуацію на умовних цифрах (див. таблицю на с. 42).

Табл. Обнулення показника рядка 23 (раніше - 34) за 2012 рік без подання уд за 2013 рік

Показники

Код рядка

За 2012 рік

За 2013 рік

дані помилкової декларації

сума уточнення

виправлені дані, відображені в УД

дані помилкової декларації

сума помилки

правильні дані

Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності

07

300000

-300000

Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню

11

63000

-63000

Зменшення нарахованої суми податку

13 ЗП

56500*

-52500

4000

Податок на прибуток за звітний (податковий) період

14

63000

-63000

-56500

+52500

-4000

* Ця сума включає авансові внески за січень — лютий 2013 року в сумі 4000 грн. та березень — грудень 2013 року в суммі 52500 грн. (5250 грн. х 10 міс.).

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток11

Авансовий внесок, що підлягатиме сплаті щомісячно

23 (34)

5250

-5250

 

Як бачимо, подавши УД за 2012 рік, ви фактично заявили про те, що підприємство не тільки помилково задекларувало податок на прибуток за 2012 рік у сумі 63000 грн., а й не повинно було сплачувати щомісячні авансові внески в тій самій сумі в березні — грудні 2013 року (у сумі 52500 грн.) і січні — грудні 2014 року (у сумі 10500 грн.). Податківці, отримавши зазначену УД, провели відображені в її «виправних» рядках 27 і 37 показники в картках особових рахунків платника. Там у результаті стала значитися переплата з податку на прибуток у сумі 63000 грн. і за авансовими внесками теж 63000 грн. Про деталі виправлення помилок за авансовими внесками читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 47, с. 28.

До цього моменту все зроблено правильно. Але! Разом з УД за 2012 рік підприємству слід було подати УД за 2013 рік і відкоригувати «зменшуючий» показник рядка 13.7 таблиці 1 додатка ЗП, перенісши потім його значення до рядка 13 такої декларації. Проте це зроблено не було. За таких обставин нараховані авансові внески за період березень — грудень 2013 року, показані у складі рядка 13 помилкової декларації у сумі 52500 грн., продовжували значитися за особовим рахунком як сума переплати, фактично задвоюючи її в цьому розмірі. Щоб «прибрати» таке завищення, перевіряючі, виявивши його, і надіслали платнику податкове повідомлення-рішення про зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток. За допомогою таких дій у картці особового рахунку стала значитися реальна заборгованість бюджету перед підприємством.

Щодо штрафних санкцій зазначимо, що можливість їх застосування передбачена п. 123.1 ПКУ тільки при самостійному визначенні контролюючим органом суми податкового зобов’язання. У цій ситуації перевіряючі тільки зменшили від’ємне значення рядка 14 декларації. При цьому воно як було, так і залишилося від’ємним. Ось якби в цьому рядку було отримане додатне значення, тоді штрафу не уникнути.

Отже, у вашій ситуації застосування податківцями штрафних санкцій неправомірне. Ця думка підтверджується, зокрема, тим, що початкова редакція п. 123.1 ПКУ передбачала штраф і за завищення збитків з податку на прибуток. Потім його виключили (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 65, с. 7).

Крім того, непрямим підтвердженням тут може послужити консультація, розміщена в підкатегорії 102.30.03 БЗ. У ній фахівці контролюючого органу дійшли висновку, що при зменшенні податкового зобов’язання за авансовими внесками з податку на прибуток, які призвели до зменшення від’ємного значення в рядку 14 декларації, штрафні санкції не застосовують. Там розглядалася ситуація тільки із самостійним виправленням помилок, але вектор міркувань податківців загалом зрозумілий.

авансові внески, штраф додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті