Воєнний час диктує свої умови. Без належної оперативності, але законодавці все ж взялися за надання пільг тим, хто на добровільних засадах допомагає захисникам Батьківщини. Проте останні ПДФО-зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), м’яко кажучи, засмутили…
Зі статті на с. 6 цього номера ви вже знаєте, що зовсім нещодавно ПКУ поповнився новими «благодійними» нормами — пп. 165.1.54 і 170.7.8. Поширюються вони і на учасників антитерористичної операції (АТО), до яких, можливо, приєднається син вашого працівника. Але! Повною мірою скористатися звільненням від ПДФО, що надається цими нормами, суб’єкт господарювання — благодійник та фізособа — отримувач допомоги зможуть тільки за наявності «потрібного папірця». Про який папірець ідеться? Та про посвідчення учасника бойових дій.
Зрозуміло, що на момент видачі допомоги такого посвідчення у сина вашого працівника не буде — його оформляють тільки після завершення виконання завдань у зоні АТО. А отже, суму допомоги в повному обсязі доведеться обкласти ПДФО. Цілком допускаємо, що посвідчення з’явиться потім, а разом із ним і можливість повернути податок, раніше сплачений з такої благодійної допомоги. Але чи є вже зараз можливість видати фізособі бронежилет із мінімальним податковим навантаженням і для неї, і для підприємства?
Варіантів «без головного болю», якими можна скористатися сьогодні, усього два. Розглянемо саме їх.
Оформляємо нецільову благодійну матдопомогу
Одразу зазначимо, що її можна надати як працівнику, так і непрацівнику (у нашому випадку — сину працівника). Для виплати такої матдопомоги необхідні:
— заява від працівника (його сина), у якій обов’язково має прозвучати фраза: «прошу надати нецільову благодійну допомогу у зв’язку із сімейними обставинами». Конкретні цілі зазначати не потрібно. Це звільнить частину такої матдопомоги від ПДФО (про це далі);
— наказ (розпорядження) керівника.
Надати матеріальну допомогу можна як грошима, так і в натуральній формі. Але щоб відокремити мухи від котлет, давайте умовимося в цьому підрозділі статті говорити про грошову матдопомогу, а в наступному — про натуральну, тобто безпосередньо про бронежилет.
Зверніть увагу: нецільова матдопомога має разовий характер і не належить до фонду оплати праці
Це прописано в п. 3.31 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5). Отже, суму такої допомоги:
— не включають до бази справляння ЄСВ (оскільки вона зазначена в п. 14 розд. I Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170);
— не враховують при визначенні права працівника на ПСП;
— не обкладають військовим збором* (далі — ВЗ).
* Див. роз’яснення в категорії 132.02 Бази знань, розміщеної на офіційному сайті ДФСУ за посиланням zir.minrd.gov.ua.
Суму нецільової благодійної допомоги (її частини), що дорівнює у 2014 році 1710 грн., не обкладають ПДФО (п.п. 170.7.3 ПКУ).
А от із суми перевищення утримують податок за ставкою 15 (17) %.
До речі, якщо нецільову матдопомогу надають у негрошовій формі, то до складу оподатковуваного доходу одержувача оподатковувана частина такої допомоги потрапляє збільшеною на «натуральний» коефіцієнт (деталі див. в наступному підрозділі статті на прикладі 2).
Видаючи матдопомогу працівнику, слід пам’ятати, що для цілей застосування ставок 15 і 17 % із граничним розміром (у 2014 році — 12180 грн.) слід порівнювати загальну суму нарахованого доходу (заробітної плати та матеріальної допомоги).
Окрім утримання податку, завдання податкового агента — відобразити суму матдопомоги в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Неоподатковувану частину допомоги показуємо з ознакою доходу «169», оподатковувану — з ознакою «126».
Важливий нюанс: видана сума нецільової матдопомоги в нашому випадку перевищує неоподатковувану суму матдопомоги. Тому одержувач за підсумками 2014 року повинен буде подати декларацію про майновий стан і доходи (абзац четвертий п.п. 170.7.3 ПКУ). Щоправда, поки не зрозуміло, як це робитимуть ті, хто перебуває на передовій.
До складу податкових витрат усю суму нецільової благодійної допомоги не включають унаслідок її «негосподарськості». У позитивному вирішенні цього питання новий п. 33 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, на жаль, нам не помічник. Аргументи читайте у статті на с. 6 сьогоднішнього номера.
Про ПДВ при видачі матдопомоги грошима, зрозуміло, говорити не доводиться. Проте якщо така допомога буде натуральною, то певні нюанси у ПДВ-обліку, звісно, будуть — їм присвятимо останній розділ. Інформація з нього однаково застосовна при видачі бронежилета як за першим, так і за другим варіантом.
Приклад 1. Працівнику на підставі його заяви надана нецільова благодійна допомога у грошовій формі у зв’язку із сімейними обставинами. Розмір допомоги — 3830 грн. Оклад працівника — 3000 грн.
Сума матеріальної допомоги, що надається, перевищує неоподатковувану межу в 1710 грн. Отже, із суми перевищення необхідно буде утримати ПДФО.
Сума ПДФО становитиме:
(3830 - 1710) х 15 : 100 = 318 (грн.).
«На руки» працівник отримає матеріальну допомогу в сумі:
3830 - 318 = 3512 (грн.)
Виплату нецільової благодійної допомоги підприємство відобразить у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ таким чином:
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 10 | 2111111111 | 1710 | 00 | 1710 | 00 | — | — | — | — | 169 | — | — | — | — |
| 11 | 2111111111 | 2120 | 00 | 2120 | 00 | 318 | 00 | 318 | 00 | 126 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 1. Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ
Подарунок непрацівнику (мобілізованій особі)
Передання бронежилета мобілізованому сину працівника можна оформити як подарунок від нероботодавця. Підстава — відповідний наказ (розпорядження) керівника підприємства. За бажанням можна також укласти договір дарування у письмовій формі.
Тепер про податкове навантаження. Ураховуючи, що підприємство надає подарунок у негрошовій формі, можна скористатися положеннями п.п. 165.1.39 ПКУ. Він звільняє від оподаткування вартість негрошових подарунків, що не перевищує у 2014 році 609 грн. у розрахунку на місяць. Різниця між вартістю негрошового подарунка, визначеною за звичайними цінами, і неоподатковуваною сумою, збільшена на «натуральний» коефіцієнт, буде для обдаровуваної фізособи оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага (див. п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ).
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ частину вартості подарунка-бронежилета, яка:
— не обкладається ПДФО на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ, відображаємо з ознакою «160»;
— включається до складу оподатковуваного доходу одержувача як додаткове благо, — з ознакою «126».
Вартість подарованого бронежилета не обкладають військовим збором та ЄСВ. Підстава — дохід у фізособи виник не в межах трудових відносин і не за цивільно-правовим договором на виконання робіт (надання послуг).
На нашу думку, при безоплатному переданні бронежилета підприємство — платник податку на прибуток не повинно відображати ані доходи, ані витрати. Щоправда, існує й інший підхід до податкового обліку безоплатного передання, запропонований податківцями, — відображати доходи за звичайними цінами і витрати в розмірі собівартості, але він не зовсім відповідає нормам розд. III ПКУ (детально про це читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 91, с. 8).
Приклад 2. Передання бронежилета оформлене як подарунок солдату (непрацівнику). Вартість бронежилета — 3500 грн. з ПДВ.
У цьому випадку частину вартості бронежилета в сумі 609 грн. не обкладають ПДФО.
Визначимо суму перевищення, яка увійде до складу оподатковуваного доходу одержувача:
(3500 грн. - 609 грн.) х 1,176471 = 3401,18 (грн.).
Сума ПДФО, яку підприємство утримає з такого доходу, становитиме:
3401,18 х 15 : 100 = 510,18 (грн.).
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ підприємство відобразить дохід у вигляді подарунка так:
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 10 | 2888888888 | 609 | 00 | 609 | 00 | — | — | — | — | 160 | — | — | — | — |
| 11 | 2888888888 | 3401 | 18 | 3401 | 18 | 510 | 18 | 510 | 18 | 126 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 2. Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ
Важливо! Не рекомендуємо надавати бронежилет у подарунок працівнику цього підприємства. Є ризик, що контролери такий дохід для ЄСВ-цілей визнають зарплатою, використовуючи п.п. 2.3.4 Інструкції № 5. А це означає — здрастуй, ЄСВ «зверху» і «знизу». Ця ж небезпека загрожує й у частині ВЗ.
Зауважимо, що в разі якщо ви оформите надання допомоги за одним із двох запропонованих нами вище варіантів, то перекваліфікувати такий дохід на благодійну допомогу, надану на підставі п.п. 170.7.8 ПКУ (навіть при наданні сином працівника посвідчення учасника бойових дій), навряд чи вийде. А отже, утриманий при переданні бронежилета ПДФО потім повернути вже не вдасться. Тому приймати рішення про вид доходу, який ви виплачуєте (надаєте), потрібно вже зараз.
«Бронежилетний» ПДВ
А тепер поговоримо окремо про ПДВ. Ще раз підкреслимо, що ця тема виникає лише при натуральній формі матдопомоги або подарунка.
Отже, у ПДВ-обліку операцій з постачання спеціальних засобів індивідуального захисту (до них належать і бронежилети, які класифікуються в товарній підкатегорії 6211 43 90 00 згідно з УКТ ЗЕД) є певні нюанси. Пов’язані вони з набранням чинності з 23.07.2014 р. Законом України від 01.07.2014 р. № 1561-VII. Із зазначеного моменту такі бронежилети входять до переліку товарів, ввезення й постачання яких звільнено від ПДВ (див. п. 32 підрозд. 2 розд. XX «Прикінцеві положення» ПКУ). Діє така ПДВ-«вольниця» на період проведення АТО та/або запровадження воєнного стану.
Отже, якщо бронежилет придбано й передано солдату до 23.07.2014 р., то податкові зобов’язання з ПДВ дорівнюють нулю, оскільки договірна вартість є нульовою. При придбанні бронежилета податкового кредиту немає, оскільки операція не пов’язана з госпдіяльністю підприємства (п. 198.3 ПКУ). Наші аргументи для цього випадку див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 91, с. 8.
Відповідно, після 23.07.2014 р. безоплатне передання бронежилета, яке згідно з ПКУ теж прирівнюється до постачання, ПДВ не обкладається. У сенсі сплати ПДВ різниці начебто жодної, адже що там, що там до сплати виходить нуль. Але цей нюанс потрібно враховувати як при виписуванні податкової накладної, так і при відображенні такої операції в Реєстрі податкових накладних та ПДВ-звітності.
Щоправда, податківці заявляють (див. БЗ у підкатегорії 101.02), що
в разі безоплатного постачання товарів/послуг особам, не зареєстрованим платниками ПДВ, податкові зобов’язання взагалі можна не визначати (а отже, не виписувати ПН та не відображати її в Реєстрі й декларації), якщо «вхідний» ПДВ за такими товарами/послугами не включався до податкового кредиту
Ми б поставилися до цієї заяви з певною обережністю, і ось чому.
Якщо ви допомогли солдату бронежилетом після 23.07.2014 р., це означає, що у вас зненацька «вилізло» неоподатковуване постачання. А наявність в діяльності підприємства разом з оподатковуваними й неоподатковуваних операцій призводить до необхідності розподіляти податковий кредит за загальногосподарськими придбаннями та необоротними активами подвійного призначення, як того вимагає ст. 199 ПКУ. І жодних послаблень при безоплатних «пільгових» постачаннях неплатникам ПДВ у ній не міститься. Про те, як діяти в тих випадках, коли неоподатковувана операція виявилася єдиною в поточному році, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 101, с. 23.
Добре, а якщо бронежилет купили до зазначеної вище рубіжної дати, а передаємо після? Тоді, оскільки в момент «негосподарської» закупівлі податковий кредит не виникав (п. 198.3 ПКУ), то і в момент пільгового постачання бронежилета податкових зобов’язань немає. Якщо ж податковий кредит було сформовано (наприклад, бронежилети купувалися охоронним агентством для участі в госпдіяльності), то при безПДВшному переданні солдату одного з таких бронежилетів доведеться нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п.п. «б» п. 198.5 ПКУ).
Який із запропонованих нами способів забезпечення бронежилетом захисника Батьківщини прийнятніше для підприємства, вирішувати роботодавцю. Ми зі свого боку хочемо побажати вам, шановні читачі, мирного неба над головою.
висновки
-
Допоки у фізособи — одержувача благодійної допомоги немає посвідчення учасника бойових дій, скористатися звільненням від ПДФО, передбаченим новими пп. 165.1.54 і 170.7.8 ПКУ, не вдасться. Водночас після надання такого посвідчення утриманий зараз податок можна буде повернути.
-
Якщо такий варіант вас не влаштовує, існує ще два більш-менш придатних способи забезпечення солдата бронежилетом, які дозволяють законно зекономити на сплаті ПДФО: надання нецільової благодійної допомоги та подарунок (і те, й інше можливе як у грошовій, так і в натуральній формі).
-
«Податкових» витрат при переданні бронежилета мобілізованому солдату в будь-якому разі, на жаль, не буде.
- ПДВ-наслідки «бронежилетної» благодійності для роботодавця цілком прийнятні: ані податкового кредиту при придбанні, ані податкових зобов’язань при переданні бронежилета.
