Так, постачання послуг має знайти своє відображення у звіті про пільги, але тільки в частині послуг з міжнародного перевезення вантажу. Що ж до експедиторської винагороди, то вона проходить повз згаданого звіту. Це пов’язано, насамперед, з особливостями ПДВ-обліку перелічених операцій.
Так, послуги з міжнародного перевезення пасажирів, багажу та вантажів обкладаються ПДВ за ставкою 0 % (п.п. «е» п. 185.1 ПКУ і п.п. 195.1.3 ПКУ). Причому нульова ставка ПДВ застосовується до всього маршруту міжнародного перевезення (як на території України, так і за її межами). На це звертали увагу і податківці у відповіді на запитання 6 УПК № 610, а також у листі ДПСУ від 05.05.2012 р. № 12804/7/15-3417-05.
Що ж до експедиторських послуг, то вони підпадають під об’єкт обкладення ПДВ тільки в тому разі, якщо місце їх постачання розташоване на митній території України. Визначити місце постачання для транспортно-експедиторських послуг необхідно за місцезнаходженням їх замовника (п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ). Якщо таким замовником є:
— резидент, то експедиторські послуги (а отже, і винагорода експедитора) будуть об’єктом обкладення ПДВ за загальною ставкою 20 %;
— нерезидент, то експедиторські послуги не підпадають під об’єкт обкладення ПДВ.
Детальніше про особливості ПДВ-обліку міжнародних перевезень ви можете прочитати у статті «Міжнародні перевезення та ПДВ» на с. 20 цього номера.
Розібратися в тому, які з перелічених послуг вважаються пільговими та потрапляють до звіту про пільги, нам допоможе Порядок № 1233. Згідно з п. 8 цього Порядку податкові пільги визначають за операціями з постачання товарів та/або послуг, які:
— є об’єктом обкладення ПДВ та відповідно до Податкового кодексу України та міжнародних договорів України, ратифікованих Верховною Радою України, звільнені від оподаткування;
— оподатковуються за нульовою ставкою;
— перебувають під сільськогосподарським спецрежимом.
Як бачимо, з усіх перелічених вище операцій підприємство зіткнулося лише з тими, які обкладаються за ставкою 0 %, а саме — з операціями з міжнародного перевезення вантажів. Зрозуміло, що саме їх і потрібно відображати у звіті про пільги. Підтвердження цьому знаходимо в Довіднику № 71/2 інших податкових пільги станом на 01.07.2014, затвердженому листом Міндоходів від 26.06.2014 р. № 71/2, де ця пільга поміщена за кодом 14010400.
А от щодо необ’єктних експедиторських послуг податкові пільги не визначаються. У зв’язку з цим зазначати суму експедиторської винагороди у звіті про пільги немає необхідності. На підтвердження цього висновку можна звернутися до консультації податківців, розміщеної в підкатегорії 101.30 БЗ. Із посиланням на положення п. 8 Порядку № 1233 в ній роз’яснювалося: «оскільки за операціями з постачання товарів/послуг, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, податкові пільги не визначаються, то платник податків, який здійснює такі операції, не повинен подавати звіт про суми податкових пільг».
Нагадаємо, що Звіт про суми пільг, що стосуються ПДВ, складається за три, шість, дев’ять та дванадцять календарних місяців і подається у строки, встановлені для квартальної податкової звітності, тобто протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового періоду (п. 3 Порядку № 1233). Тому, якщо ви почали користуватися пільгою, то подавати звіт вам доведеться за той податковий період, на який припадає дата початку користування пільгою, і далі — до кінця року (виною тому — принцип наростаючого підсумку). Так, наприклад, скориставшись пільгою у серпні 2014 року, експедиторові доведеться подавати звіт про пільги за 9 місяців 2014 року та за 12 місяців 2014 року. Про особливості складання такого звіту можна дізнатися зі статті «Заповнюємо Звіт про суми податкових пільг», опублікованої в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 32.
На завершення додамо, що, крім послуг з міжнародного перевезення вантажів, експедитор може надавати і низку інших пільгованих послуг (наприклад, транзитні перевезення та послуги пов’язані з транзитом). Перелік таких послуг наводиться в Довідниках податкових пільг, які щокварталу оновлюються і доводяться до відома платників податків листами Міністерства доходів і зборів. Найсвіжішими довідниками (станом на 01.07.2014 р.) наразі вважаються:
— Довідник № 71/1 податкових пільг,що є втратами доходів бюджету (лист від 26.06.2014 р. № 71/1);
— Довідник № 71/2 інших податкових пільг (лист від 26.06.2014 р. № 71/2).
Їх ви можете знайти на сайті газети «Податки та бухгалтерський облік» у розділі «Довідкова» — «Довідники пільг» (www.nibu.factor.ua).
