Середня зарплата мобілізованих

Читаючи Порядок № 105**, доходиш висновку, що його автор міг би легко обійти Штірліца в написанні шифровок до Центру. Які тільки висновки щодо його застосування (часом абсолютно протилежні) не робили бухгалтери та незалежні аналітики після ознайомлення з ним!

Розібратися у «польоті думки» авторів Порядку № 105, а також у розрахунку та обліку середнього заробітку мобілізованих — мета цієї статті.

Чию зарплату компенсуватимуть?

Порядком № 105 установлено механізм виплати роботодавцям компенсації з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

А ось щодо працівників, які з доброї волі вступили на службу за контрактом під час проведення мобілізації, питання залишається відкритим. Незважаючи на те, що віднедавна у ст. 119 Кодексу законів про працю України від 10.12.71 р. (далі — КЗпП) прописано, що за такими «солдатами підприємства» роботодавці також зберігають місце роботи, посаду і виплачують їм середню зарплату, яка має компенсуватися з бюджету, у Порядку № 105 про них забули. Швидше за все, тому, що його готували ще до того, як зазначені зміни законодавець уніс до КЗпП. Сподіваємося, що цю помилку буде незабаром виправлено, адже хлопці на передовій ризикують своїм життям. А воно безцінне!

Коли виплачувати та як розрахувати?

Заробіток мобілізованому працівнику виплачуєте у строки, встановлені в колдоговорі (іншому нормативному акті роботодавця, погодженому з профкомом) для виплати зарплати (див. ст. 115 КЗпП). Цю вимогу прописано в п. 6 Порядку № 105. Тобто виплачуєте середній заробіток не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16 календарних днів, і не пізніше 7 днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата.

Роботодавець за рахунок власних коштів виплачує мобілізованому працівнику середній заробіток, а потім йому з бюджету компенсують фактично понесені витрати на його виплату

Чекати надходження компенсації з бюджету на розрахунковий рахунок підприємства, щоб виплатити середній заробіток, не потрібно.

У Порядку № 105 нічого не зазначено про розмір авансу мобілізованим працівникам. Тому пропонуємо вам два варіанти на вибір. Перший — розмір авансу визначати, як добуток середньоденної зар- плати та кількості робочих днів згідно з графіком роботи підприємства за період з 1 по 15 число місяця.

Другий варіант — розмір заробітної плати за першу половину місяця розраховувати виходячи з окладу (тарифної ставки) мобілізованого працівника (абзац третій ст. 115 КЗпП). Орієнтир на колдоговір.

Після закінчення місяця обчислюйте та нараховуйте йому середню зарплату за робочі дні згідно з графіком роботи підприємства (структурного підрозділу, індивідуальним графіком роботи) у поточному місяці.

Розрахунок середньої зарплати здійснюйте відповідно до п. 2 Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100, виходячи з виплат за останні два місяці роботи, що передують початку проходження працівником військової служби. Детально про розрахунок середньої зарплати мобілізованим читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 21. Визначитися з виплатами, що беруть участь у розрахунку середньої зарплати, вам допоможе тематичний номер «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 87.

Як роботодавцю отримати компенсацію?

Наведемо покроковий порядок дій роботодавця, який бажає отримати компенсацію.

Крок 1. Заповнюємо звіт про фактичні витрати на виплату середнього заробітку працівникам за формою, наведеною в додатку 1 до Порядку № 105 (далі — Звіт). Приклад заповненої форми наведено на рис. 1 (див. на с. 13).

Крок 2. Погоджуємо його з районними (міськими) військкоматами, які здійснювали призов працівників на військову службу (у частині підтвердження призову та проходження військової служби). Посадова особа відповідного військ- комату, яка погоджує Звіт, проставляє на ньому свій підпис, П. І. Б. і скріплює печаткою військкомату. Одразу зазначимо, що це завдання буде відносно простим тільки для тих роботодавців, у яких усі працівники були призвані одним військкоматом. Інакше доведеться робити щомісячно коло пошани по всіх військкоматах, які призивали працівників, і простоювати в чергах за погодженням.

Крок 3. Знімаємо з погодженого Звіту копію та засвідчуємо її підписом відповідальної особи і печаткою підприємства.

Крок 4. Складаємо до звіту супровідний лист, у якому зазначаємо банківські реквізити підприємства для зарахування сум компенсації. Приклад листа — на рис. 2 (див. на с. 13). Подаєте його один раз разом зі Звітом за березень 2015 року.

Крок 5. До 15 числа місяця, наступного за місяцем нарахування середньої зарплати мобілізованому працівнику, подаємо до органу соцзахисту за місцезнаходженням підприємства погоджений Звіт, його засвідчену копію і супровідний лист.

Зверніть увагу:

сьогодні органи соцзахисту разом зі Звітом за березень 2015 року приймають звіти за січень і лютий 2015 року

Тобто за місяці, що передують місяцю набуття чинності Порядком № 105. Сподіваємося, що витрати на виплату середньої зарплати мобілізованим працівникам за цей період теж компенсують.

Крок 6. Чекаємо надходження грошей з бюджету ☺.

Рис. 1. Фрагмент Звіту

Рис. 2. Фрагмент супровідного листа

Чим оподатковувати?

Почнемо з хорошого.

Суму «мобілізаційної» середньої заробітної плати, нарахованої за березень 2015 року, не обкладаєте ані ПДФО, ані ВЗ, ані ЄСВ

Підстави для такого оптимістичного висновку знаходимо в  п.п. «и» п.п. 165.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і  ч. 7 ст. 7 Закону № 2464* відповідно.

У розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ суму середнього заробітку, нарахованого працівникам, призваним на військову службу у зв’язку з мобілізацією, за березень 2015 року, на нашу думку, слід відображати з ознакою доходу «128».

У розд. II форми № 1ДФ сума середнього заробітку за березень 2015 року не потрапляє. Адже вона не включається до бази обкладення ВЗ. Інші подробиці заповнення цієї звітної форми читайте на с. 5.

У звіті з ЄСВ (форма № Д4) за березень 2015 року суму середнього заробітку мобілізованого працівника відображаємо в таблиці 1 в рядках 1 і 1.1. Крім того, в таблиці 6 по мобілізованому працівникові:

— заповнюємо в тому числі (але не виключно) реквізити 11 (місяць, за який нараховано заробіток), 15 (кількість календарних днів перебування у трудових відносинах), 17 (сума нарахованого середнього заробітку);

— не заповнюємо реквізити 18 (база для справляння ЄСВ) і 19 (сума ЄСВ у частині утримань).

А що із середньою зарплатою за період по появи Порядку № 105? Відповідь на це запитання залежатиме від того, компенсують чи ні роботодавцям з бюджету витрати на її виплату. Поки що чекаємо офіційних роз’яснень.

Якщо середню зарплату за січень і лютий 2015 року компенсують, а податківці погодяться з тим, що її не потрібно було обкладати:

— ПДФО, то всю суму середньої зарплати, нараховану в 1 кварталі 2015 року, покажіть в розд. I форми № 1ДФ з ознакою доходу «128» і з нулями в графах 4а і 4;

— ВЗ, то середню зарплату мобілізованих працівників не потрібно буде відображати в розд. II форми № 1ДФ за 1 квартал 2015 року;

— ЄСВ, то у формі № Д4 за березень 2015 року можна буде відсторнувати надмірно нараховані/утримані суми ЄСВ у січні та лютому 2015 року.

А якщо компенсації за січень і лютий не буде і ДФСУ наполягатиме на тому, що середню зарплату мобілізованих, нараховану в цих місяцях, необхідно було обкладати ПДФО/ЄСВ/ВЗ? Тоді є два варіанти.

Перший — погодитися з їх думкою. У цьому випадку середню зарплату за січень і лютий 2015 року необхідно буде відобразити в розд. I Податкового розрахунку з ознакою доходу «101» і врахувати в розд. II при формуванні загальної суми виплат, оподатковуваних ВЗ.

Другий варіант — доводити через суд, що ДФСУ не права у своїх висновках про необхідність оподатковувати середню зарплату мобілізованих. Позитивні судові рішення є (див. с. 31).

Що з обліковими моментами?

З 1 січня 2015 року об’єкт обкладення податком на прибуток залежить від фінансового результату до оподаткування, який визначений у фінзвітності згідно з НП(С)БО або МСФЗ (п.п. 134.1.1 ПКУ). Тобто основою для обчислення оподатковуваного прибутку є дані фінзвітності.

Виходить, що витрати в обліку ви тепер формуєте виключно за бухгалтерськими правилами. Тож, кроком руш до бухобліку!

У бухгалтерському обліку кошти, які отримаєте з бюджету, мають потрапити на субрахунок 482 «Кошти з бюджету і державних цільових фондів». Нарахування середнього заробітку мобілізованому працівникові відображайте записом: Дт 91 (92, 93, 94) — Кт 661. Одночасно з нарахуванням витрат за дебетом рахунку 91 (92, 93, 94) відображайте заборгованість бюджету з відшкодування витрат записом Дт 377 — Кт 482 і нарахування доходу записом Дт 482 — Кт 718.

Приклад. Працівник підприємства (АУП) був призваний на військову службу у зв’язку з мобілізацією 2 березня 2015 року. Оклад працівника — 2500,00 грн. Розмір середньоденної заробітної плати — 150,00 грн. Середня зарплата за березень 2015 року — 3150,00 грн.

висновки

• Для отримання компенсації середнього заробітку мобілізованого працівника необхідно до 15 числа місяця, наступного за місяцем нарахування виплати, подати до органу соцзахисту Звіт і його засвідчену копію.

• Заробіток мобілізованому працівнику виплачуєте у строки, установлені в колдоговорі для виплати зарплати.

• У бухгалтерському обліку кошти, які отримаєте з бюджету, відображайте на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів».