Про бухоблік «роздрібного» акцизного податку

Для початку коротко нагадаємо сутність «роздрібного» акцизного податку.

Ще раз про новий акциз

Базою оподаткування «роздрібним» акцизом є вартість підакцизних товарів (разом з ПДВ), що реалізовані суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі ( п.п. 214.1.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI; далі — ПКУ). Перелік тих товарів, що потрапляють під оподаткування роздрібним акцизом, див в  абзаці другому п.п. 14.1.212 ПКУ.

Головне, що потрібно розуміти: акцизний податок є непрямим податком ( п.п. 14.1.4 ПКУ). Тобто його сума збільшує ціну реалізації підакцизних товарів (див. консультацію в БЗ, підкатегорія 116.04). Причому особливість ситуації полягає в тому, що сума ПДВ потрапляє до бази оподаткування акцизом (п.п. 214.1.4 ПКУ). Це прямо передбачено ПКУ. А от щодо суми акцизу у базі оподаткування ПДВ — ситуація не така однозначна. Формально, акциз, як і будь-який загальнодержавний податок/збір*, повинен потрапляти до бази оподаткування ( п. 188.1 ПКУ). Але з останніх роз’яснень податківців випливає, що сума роздрібного акциз у базу оподаткування ПДВ, імовірно, не потрапляє. Схоже, податківці таки вирішили «пожертвувати» базою оподаткування ПДВ, як ми і прогнозували раніше (читайте про це у згаданій в преамбулі статті).

Детальніше приклади розрахунку ціни реалізації з «роздрібним» акцизом описано у листі № 1519**. Тут лишень зауважимо:

після включення «роздрібного» акцизу ціна реалізації не повинна перевищувати раніше (до 1 січня) встановлену максимальну роздрібну ціну більш ніж на 5 %

Максимальну роздрібну ціну встановлюють виробники або імпортери підакцизних товарів ( п.п. 14.1.106 ПКУ). Саме вони декларують такі ціни у порядку, встановленому ПКУ (див. також консультацію із БЗ, підкатегорія 116.04).

Виходячи із вищенаведених принципів і здійснюється розрахунок податкових зобов’язань з «роздрібного» акцизу. Право встановлювати ставку «роздрібного» акцизу формально віддано місцевим органам влади (п.п. 215.3.10 ПКУ). Але водночас ПКУ передбачено, що навіть без такого рішення суб’єкти роздрібної торгівлі все одно будуть сплачувати акциз за мінімальною ставкою (п.п. 12.3.5 ПКУ). А мінімальна ставка (вона ж максимальна) становить 5 % (див. лист № 1519 і консультацію із БЗ, підкатегорія 116.04).

Принагідно відповімо на запитання, яке часто виникає у вас на «гарячій лінії». Якщо ви при реалізації підакцизного товару складаєте податкову накладну, сума акцизного податку у такій ПН не відображається. Такого висновку податківці дійшли у своїх консультаціях у БЗ, підкатегорія 101.19. Це логічний висновок у контексті ліберальної думки податківців щодо невключення суми «роздрібного» акцизу до бази оподаткування ПДВ. Тож їй і не місце у податковій накладній.

Для того, аби краще уявити собі нове правило, за яким формуватиметься ціна реалізації, — погляньмо на рисунок на с. 28.

На ньому ми навели приклад того, як ціну реалізації формує платник ПДВ. Для неплатників ПДВ тут все простіше — вони просто додають 5 % до ціни реалізації, яка у них була раніше.

Тепер, коли ми згадали принаймні найважливіше щодо сутності «роздрібного» акцизу — погляньмо, як він відображається в бухобліку.

Облік у продавця

У продавця сума «роздрібного» акцизу включається до складу ціни реалізації. Відповідно, одержавши виручку, продавець отримає у її складі також і суму «роздрібного» акцизу (п. 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290; далі — П(С)БО 15).

Але акциз не включається до «бухоблікового» доходу, як і інші непрямі податки, які підлягають перерахуванню до бюджету (п. 6.1 П(С)БО 15). Саме тому при визначенні чистого доходу його сума, як і сума ПДВ, вираховується із виручки (п. 7 П(С)БО 15). І не забувайте, що в нині діючій формі Звіту про фінансові результати ми теж суму «роздрібного» акцизу не побачимо. Бо перший рядок цього Звіту — рядок 2000 — вже буде містити чистий дохід за вирахуванням, зокрема, суми ПДВ і акцизу.

Тобто принцип бухобліку «роздрібного» акцизу такий самий, як і для інших непрямих податків. Відповідно

до витрат в бухобліку сума «роздрібного» акцизу не потрапить

Це правило діє лише для прямих податків (п. 18 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318).

Приклад 1. Підприємство роздрібної торгівлі (платник ПДВ) за день реалізувало 250 пачок цигарок за ціною 24 грн. (в тому числі ПДВ і «роздрібний» акциз). Собівартість однієї пачки цигарок — 12 грн. (умовно).

Розраховуємо суму ПДВ і акцизу відповідно до роз’яснень, наданих у листі. № 1519.

Сума акцизного податку складає [(250 х 24) / 105 %] х 5 %] = 6000/1,05 х 0,05 = 285,71 грн.

Сума ПДВ складає: {[(250 х 24) - 285,71]/ 120 % х 20 % = 952,38 грн.

Відобразимо зазначені операції в обліку (див. табл. 1).

Таблиця 1. «Роздрібний» акциз у бухобліку продавця

Для покупця питання про бухоблік «роздрібного» акцизу теж може постати, хоча й значно рідше, ніж для продавця. Адже у загальному випадку при гуртовій торгівлі підакцизними товарами «роздрібний» акциз не нараховується (див. абзац другий п.п. 14.1.212 ПКУ).

Але у певних ситуаціях покупець таки може зіткнутися з тим, як відображати «роздрібний» акциз за придбаними підакцизними товарами? Класичний приклад — коли підзвітна особа придбаває для підприємства ПММ за готівку. Куди включати «роздрібний» акциз у такому випадку?

Відповідь на запитання дуже проста. Акциз є непрямим податком, який не відшкодовується підприємству, а тому він включається до собівартості придбаних запасів. Однозначна норма щодо цього міститься у п. 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246.

Приклад 2. Підзвітна особа придбала для підприємства ПММ на суму 190 грн. (включаючи ПДВ і «роздрібний» акциз).

Сума акцизного податку складає (190/105 %) х 5 % = 180,95 х 0,05 = 9,05 грн.

Сума ПДВ складає: [(190 - 9,05)/120 %] х 20 % = 150,8 х 0,2 = 30,16 грн.

Відобразимо операції в обліку (див. табл. 2).

Таблиця 2. «Роздрібний» акциз у бухобліку покупця

Як бачите, в бухобліку «роздрібного» акцизу — нічого складного.

висновки

• «Роздрібний» акциз є непрямим податком і включається до ціни реалізації підакцизних товарів.

• В податковій накладній сума «роздрібного» акцизу не зазначається.

• В бухобліку продавця «роздрібний» акциз відображається як вирахування з доходу.

• Якщо підзвітна особа придбаває для підприємства підакцизні товари, то сума «роздрібного» акцизу включатиметься до балансової вартості запасів.