Понижуючий коефіцієнт для ЄСВ: уточнюємо умови застосування

Кепіна Світлана, начальник Управління адміністрування єдиного внеску та методології Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб ДФСУ
Податки & бухоблік Квітень, 2015/№ 30
В обраному У обране
Друк
На практиці у роботодавців, які бажають скоротити витрати на ЄСВ за допомогою понижуючого коефіцієнта, виникає низка запитань. Значна їх частина стосується визначення показників, які розраховуються, щоб зрозуміти, виконані необхідні умови чи ні. З проханням пролити світло на неясні моменти ми звернулися до фахівця ДФСУ.

Претенденти на скорочення витрат з ЄСВ

Правом на застосування понижуючого коефіцієнта можуть скористатися такі роботодавці:

1) юридичні особи, у тому числі їх філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами;

2) фізичні особи — підприємці;

3) фізособи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, і звичайні фізособи, які використовують працю інших фізосіб на умовах трудового договору/контракту.

Зауважте, що скористатися правом на понижуючий коефіцієнт можуть роботодавці, які були створені або розпочали фінансово-господарську діяльність у 2014 році. Підприємства, створені у 2015 році, а також фізособи, які розпочали свою підприємницьку діяльність з використанням праці найманих працівників у 2015 році, не зможуть зменшити витрати на ЄСВ за допомогою коефіцієнта.

Не мають права на застосування понижуючого коефіцієнта:

— військові частини та органи, що виплачують грошове забезпечення (ставка 34,7 %);

— підприємства, установи, організації при нарахуванні ЄСВ на зарплату, лікарняні, декретні інвалідів (ставка 8,41 %);

— підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів УТОГ і УTOC (ставка 5,3 %);

— підприємства та організації громадських організацій інвалідів (ставка 5,5 %);

— усі роботодавці при утриманні ЄСВ (ставки 3,6 %, 6,1 %, 2,6 %, 2 %, 2,85 %).

Табл. Умови застосування понижуючого коефіцієнта

№ з/п

Умови

Порядок розрахунку показників*

1

2

3

1

БН(зо) перевищує на 20 % і більше СМБН(зо)2014де БН(зо) — база нарахування ЄСВ з розрахунку на одну застраховану особу у звітному місяці; СМБН(зо)2014 — середньомісячна база нарахування ЄСВ за 2014 рік з розрахунку на одну застраховану особу

БН(зо)= БН : К(зо),
де БН — це загальна сума зарплати, винагород за ЦПД за роботи (послуги), лікарняних, декретних, нарахованих у звітному місяці, зменшена на суму зарплати, лікарняних, декретних інвалідів, які працюють у юросіб;
К(зо) — кількість застрахованих осіб, яким нараховано виплати у звітному місяці, за вирахуванням інвалідів, які працюють у юросіб.
СМБН(зо)2014 = БН2014 : К(зм)2014 : СМК(зо)2014,
де БН2014 — це загальна сума зарплати, винагород за ЦПД за роботи (послуги), лікарняних, декретних, нарахованих у звітних місяцях 2014 року, зменшена на суму зарплати, лікарняних, декретних інвалідів, які працюють у юросіб.
БН2014 визначають згідно зі звітами за формою № Д4 за всі звітні місяці 2014 року: ряд. 2 - ряд. 2.1.4 - ряд. 2.3.2 - ряд. 2.4.2;
К(зм)2014 — кількість звітних місяців у 2014 році; СМК(зо)2014 — середньомісячна кількість застрахованих осіб за 2014 рік. СМК(зо)2014 = К(зо)2014 : К(зм)2014,
де К(зо)2014 — кількість застрахованих осіб, яким нараховано виплати в кожному звітному місяці 2014 року, за вирахуванням інвалідів, які працюють у юросіб. К(зо)2014 визначайте згідно зі звітами за формою № Д4 за всі звітні місяці 2014 року як суму показників реквізиту «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано виплати» заголовної частини таблиці 1 за вирахуванням інвалідів, які працюють у юросіб.
СМК(зо)2014 округляємо до цілого числа

2

Після застосування коефіцієнта СП(зо)м не менше СМП(зо)2014, де СП(зо)м — середній платіж на одну застраховану особу у звітному місяці, СМП(зо)2014 — середньомісячний платіж на одну застраховану особу платника за 2014 рік

СМП(зо)2014 = ЄСВ2014 : К(зм)2014 : СМК(зо)2014, де ЄСВ2014 — загальна сума ЄСВ, нарахованого за 2014 рік, крім ЄСВ, нарахованого за ставками 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %. ЄСВ2014 визначають згідно зі звітами за формою № Д4 за всі звітні місяці 2014 року: ряд. 3 - ряд. 3.1.4 - ряд. 3.3.2 - ряд. 3.4.2;
СП(зо)м = ЄСВ(зм) : К(зо), де ЄСВ(зм) — сума ЄСВ, нарахованого у звітному місяці, крім ЄСВ, нарахованого за ставками 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %

3**

К(зо) не перевищує 200 % СМК(зо)2014

* У розрахунок необхідних показників не беруть інвалідів і нараховані їм виплати тільки роботодавці-юрособи.
** Увага! Цієї умови мають право не дотримуватися
роботодавці — самозайняті особи і фізособи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту).

 

Як бачимо з таблиці, усі показники, необхідні для того, щоб визначити право на понижуючий коефіцієнт, розраховуються без урахування працівників-інвалідів і нарахованих їм виплат. Це пояснюється тим, що до ставки ЄСВ у розмірі 8,41 %, за якою нараховують внесок на зарплату, лікарняні та декретні інвалідів, які працюють у юр- осіб, застосувати понижуючий коефіцієнт не можна.

Важливо! Фізособи-підприємці на виплати працівників-інвалідів нараховують ЄСВ за ставкою згідно з класом профризику виробництва. Тому при визначенні права на коефіцієнт до розрахунку необхідних показників вони приймають і кількість працівників-інвалідів, і нараховані їм виплати.

Розрахунок коефіцієнта

Якщо виконуються одночасно всі умови, то коефіцієнт (К) розраховуйте за формулою:

К = СМБН(зо) 2014 : БН(зо).

Якщо розрахункова величина менше або дорівнює 0,4, то К = 0,4, якщо розрахункова величина перевищила 0,4, то К = розрахунковій величині. Розмір коефіцієнта і розмір ЄСВ (ставка ЄСВ х К) округляйте до трьох знаків після коми.

Увага! Якщо виконуються умови 1 і 3, але не виконується умова 2, то розмір ставки ЄСВ з урахуванням коефіцієнта (Рєсв) розраховуйте за формулою:

Рєсв = СМП(зо)2014 : БН(зо) х 100*.

* На наш погляд, застосовувати понижуючий коефіцієнт, якщо не виконується одна з необхідних умов, ризиковано. Рекомендуємо з цього питання отримати індивідуальну податкову консультацію у своїй ДПІ. Більш того, запропонована формула підійде тільки страхувальникам, які у 2014 році та в звітному місяці 2015 року застосовували одну й ту саму ставку ЄСВ. — Прим. ред.

Роботодавець має право застосовувати понижуючий коефіцієнт при нарахуванні ЄСВ на зарплату, лікарняні, декретні і основних працівників, і сумісників. На лікарняні для зарплати і декретні інвалідів роботодавці-юрособи нараховують ЄСВ за ставкою 8,41 % без застосування коефіцієнта.

Розмір понижуючого коефіцієнта необхідно визначати щомісячно. При цьому незмінними залишатимуться тільки показники за 2014 рік, показники звітного місяця можуть змінюватися, за рахунок чого коефіцієнт коливатиметься.

Приклад 1. У квітні 2015 року підприємство підвищує зарплату працівників на 30 %. У результаті загальна база нарахування ЄСВ за квітень 2015 року дорівнює 36000 грн. (у тому числі зар- плата працівника-інваліда — 2000 грн.), загальна сума нарахованого ЄСВ без урахування коефіцієнта — 12836,60 грн. (у тому числі на зарплату інваліда — 168,20 грн.). Кількість застрахованих осіб, яким нараховано виплати у квітні, — 11 (у тому числі 1 інвалід). Використовуючи дані Звітів з ЄСВ за 12 звітних місяців 2014 року, роботодавець визначив, що загальна база нарахування ЄСВ за 2014 рік становить 332300 грн. (у тому числі виплати інваліду — 18300 грн.), загальна сума нарахованого ЄСВ — 118373,03 грн. (у тому числі на виплати інваліду — 1539,03 грн.), загальна кількість застрахованих осіб, яким нараховано виплати у 2014 році, — 132 (у тому числі інваліди — 12).

Ставка ЄСВ у частині нарахувань — 37,26 % (умовно).

Визначимо необхідні показники:

СМК(зо)2014 = (132 ос. - 12 ос.) : 12 міс. = 10 ос.

СМБН(зо)2014 = (332300 грн. - 18300 грн.) : 12 міс. : 10 ос. = 2616,67 грн.

БН(зо)= (36000 грн. - 2000 грн.) : 10 ос. = 3400 грн.

Перевіримо, чи виконується умова 1: (3400 грн. : 2616,67 грн.) х 100 - 100 = 29,94 %.

Як бачимо, БН(зо) перевищує СМБН(зо)2014 більш, ніж на 20 %, кількість застрахованих осіб не змінилася. Тобто умови № 1 і 3 виконали, переходимо до розрахунку коефіцієнта.

Розрахуємо коефіцієнт: 2616,67 грн. : 3400 грн. = 0,770.

Далі визначаємо СП(зо)м у квітні і порівнюємо його із СМП(зо) 2014, щоб переконатися, чи виконано умову № 2 (див. табл. на с. 43).

СМП(зо)2014 = (118373,03 грн. - 1539,03 грн.) : 12 міс. : 10 ос. = 973,62 грн.

СП(зо)м = ((12836,60 грн. - 168,20 грн.) х 0,770) : 10 = 975,47 грн.

Отже, СП(зо)м за квітень 2015 року перевищує СМП(зо)2014. Таким чином, підприємство може застосовувати понижуючий коефіцієнт у розмірі 0,770, тобто:

— при нарахуванні ЄСВ на зарплату працівників (крім інваліда) — розмір ЄСВ становитиме 28,690 % (37,26 % х 0,770);

— при нарахуванні ЄСВ на лікарняні та декретні — розмір ЄСВ становитиме 25,564 % (33,2 % х 0,770);

— при нарахуванні ЄСВ на винагороди ЦПД за роботи/послуги — розмір ЄСВ становитиме 26,719 % (34,7 % х 0,770).

Приклад 2. Припустимо, що після розрахунку необхідних для застосування коефіцієнта показників підприємство отримало такі результати: СМБН(зо)2014 — 3200 грн., БН(зо) — 3916,67 грн., СМП(зо)2014 — 1192,32 грн. Сума ЄСВ на одну застраховану особу без урахування коефіцієнта — 1459,35 грн. Умову № 3 виконано.

Умова № 1 виконується, оскільки БН(зо) перевищила СМБН(зо)2014 на 22,4 % ((3916,67 грн. : 3200 грн.) х 100 - 100).

Обчислимо коефіцієнт: 3200 грн. : 3916,67 грн. = 0,817.

Тепер визначимо СП(зо)м: 1459,35 грн. х 0,817 = 1192,29 грн.

Як бачимо, умова № 2 не виконується, тому розмір ЄСВ у квітні з урахуванням коефіцієнта дорівнюватиме: 1192,32 грн. : 3916,67 грн. х 100 = 30,442 %.

Пам’ятайте: роботодавець, який застосував коефіцієнт, але не оплатив нарахований ЄСВ у встановлені строки, втрачає право в майбутньому застосовувати його до повної сплати такої недоїмки (заборгованості). Право на застосування коефіцієнта поновлюється з місяця, в якому було сплачено недоїмку.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд