висновок документа
При наданні транспортно-експедиторських послуг нерезидентом резиденту місцем постачання є митна територія України, а тому вони обкладаються ПДВ за ставкою 20 %
З цим висновком не посперечаєшся, він прямо випливає з норм ПКУ ( п.п. «б» п. 185.1, п. п «ж» п. 186.3). Про це зазначали податківці ще в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 610 (далі — УПК № 610 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 59, с. 34).
Одне, що хотілося б додати: нерезидентські транспортно-експедиторські послуги, що стосуються транзитних перевезень, підпадають під ПДВ-пільгу згідно з п. 197.8 ПКУ (див. запитання 12 зазначеної УПК № 610, а також «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 71, с. 20).
Набагато цікавіша проблема, порушена податківцями у другій частині листа, причому вона стосується не тільки експедиторських, а будь-яких послуг, що обкладаються ПДВ, отриманих від нерезидента.
висновок документа
При отриманні послуг від нерезидента на митній території України ПЗ виникають за першою з подій. За цією подією отримувач послуг виписує ПН і реєструє в ЄРПН. Ця сама ПН слугує підставою для відображення ПК. Якщо ПН зареєстрована з порушенням 15-денного строку, то за нею відображається ПК в періоді її реєстрації, але не пізніше 365 днів з дня складання
І тут начебто все правильно. Дійсно, з 1 січня 2015 року платники ПДВ — отримувачі оподатковуваних нерезидентських послуг набули право відображати ПЗ і ПК в одному періоді. За умови своєчасної реєстрації ПН, виписаної на самого себе (за винятком січневих ПН, яких не торкалася обов'язкова реєстрація, див. лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
У особливо прискіпливих виникло запитання: а чи можна такі «своєчасні» ПН притримати для цілей ПК у межах 365 днів? Як це ми робимо за будь-якими іншими отриманими ПН. Чи на них абзац четвертий п. 198.6 ПКУ не поширюється? Адже там ідеться тільки про отримані ПН, а цю ніби не отримують, а складають самі. Може, за ними потрібно визнавати ПК період у період, як цього вимагають податківці за митними деклараціями, інакше виправляти невідображення ПК через уточнюючий розрахунок (див. лист ДФСУ від 28.10.2015 р. № 22718/6/99-99-19-03-02-15 //«Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 92, с. 7)?
Ми вважаємо, так чіплятися до слова «отриманими» не потрібно, тим більше, чому б не вважати «самовиписану» ПН і «самоотриманою». Тут важливо, що документ, який підтверджує ПК, є податковою накладною, а для них є проміжок у 365 днів.
Шкода, звичайно, що в листі про застосування такого проміжку прямо зазначається: тільки в разі несвоєчасної реєстрації ПН за нерезидентськими послугами. Проте, було б дивно застосовувати його до «несвоєчасних», а «своєчасні» відображати чітко період в період. Тому ми вважаємо, що самовиписані «своєчасні» ПН за отриманими нерезидентськими послугами можна відображати як у періоді виписки, так і в будь-якому наступному періоді в межах 365 днів. До речі, трохи раніше це ж питання виникало і щодо звичайних ПН, але податківці його вирішили позитивно: строк у 365 днів застосовується і до «своєчасних» ПН, і до «несвоєчасних» (наприклад, див. лист ДФСУ від 06.10.2015 р. № 21154/6/99-99-19-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 90, с. 3).