Я б у квартальники пішов, нехай мене навчать! (про особливості квартального ПДВ-декларування)

Білова Наталя, податковий експерт
Для платників ПДВ передбачено два звітні періоди — місяць і квартал. Щоправда, влитися до лав щасливців, які мають право звітувати щоквартально, можуть тільки обрані платники. Хто вони? У якому порядку їм приписано переходити на квартал? З якими особливостями вони стикаються під час складання квартальної ПДВ-декларації? Як вплине на роботу квартальників запровадження у 2015 році електронного адміністрування ПДВ? Про все це, дорогі друзі, ми з вами зараз і поговоримо. Приєднуйтеся!

Почнемо з того, хто ж з платників ПДВ і як може отримати статус квартального платника.

Хто може застосовувати квартальний звітний період?

За загальним правилом, установленим п. 202.1 ПКУ, звітним (податковим) періодом для цілей ПДВ є один календарний місяць.

Але для певних категорій ПДВ-платників (вони зазначені в п. 202.2 ПКУ) такий період дорівнює календарному кварталу. Ідеться ось про кого (див. рисунок):

 

img 1 

 

* До внесення змін до ПКУ Законом № 71 застосовувати ставку податку на прибуток у розмірі 0 % підприємствам дозволяв п. 154.6 ПКУ. З 1 січня 2015 року таку пільгову «нульову» умову встановлює п. 16 підрозд. 4 розд. XX ПКУ.

** Платники єдиного податку, які до 1 січня 2015 року входили до груп 3, 4, 5 і 6, тепер об’єднані у групу 3 зі ставками: 2 % (плюс ПДВ) і 4 % (без ПДВ). Тобто нова група 3 є правонаступницею старих груп 3, 4, 5 і 6.

 

Зауважимо, що новозареєстрований платник ПДВ може бути тільки місячним платником.

Щоб стати квартальником, він має подати заяву про вибір квартального звітного (податкового) періоду разом з декларацією з ПДВ за останній звітний період року. У її прикінцевій частині потрібно проставити відмітку про подання заяви.

У 2014 році ви вже були квартальним платником ПДВ і хочете зберегти це «звання» і в 2015 році? Тоді не розслабляйтеся. Щоб і надалі працювати «на кварталі», вам потрібно подати зазначену заяву і на 2015 рік на загальних умовах. Якщо цього не зробити, то із січня цього року декларацію доведеться подавати щомісячно.

Зауважимо, що з 1 грудня 2014 року діє оновлена декларація з ПДВ, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966 (ср. ).

Водночас ПДВ-декларацію за IV квартал 2014 року податківці поки планують приймати ще за старою формою, затвердженою наказом Міндоходів від 13.11.2013 р. № 678. Про це вони повідомили платників у своєму відомчому виданні «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 43, с. 10.

Отже, заяву про вибір квартального звітного (податкового) періоду платники, які у 2014 році звітували з ПДВ щомісячно, мають подати разом з грудневою декларацією за новою формою з Порядку № 966. Ну а квартальникам разом з декларацією за IV квартал 2014 року потрібно подати таку заяву за старою формою з Порядку № 678. У будь-якому випадку наразі ситуація саме така.

Квартальний податковий період починає застосовуватися з першого податкового періоду наступного календарного року до кінця такого року

Про це свідчить п. 3 розд. II Порядку № 678 і п. 3 розд. II Порядку № 966.

Тобто подайте заяву про перехід «на квартал» разом з ПДВ-декларацією за останній звітний (податковий) період 2014 року — і ви автоматично станете квартальником з 1 січня 2015 року. Проте майте на увазі: пільга у вигляді нульової ставки податку на прибуток діє тільки до 1 січня 2016 року. Отже, для роботи у зв’язці «нульовик»  — «ПДВ-квартальник» 2015 рік у таких суб’єктів господарювання — останній.

Строк подання квартальної декларації з ПДВ — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п.п. 49.18.2 ПКУ, п. 5 розд. II Порядку № 678, п. 5 розд. II Порядку № 966).

Сума податкового зобов’язання, визначеного у квартальній ПДВ-декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку її подання (п. 203.2 ПКУ).

До речі, може статися так, що платник вимушений буде піти з квартального на місячний податковий період, причому не чекаючи закінчення року. Зробити це доведеться самостійно, якщо такий платник (п. 4 розд. II Порядку № 966):

втратить право на застосування нульової ставки податку на прибуток. У такому разі залишити лави квартальників доведеться з місяця, на який припало порушення умови перебування на пільговому податково-прибутковому режимі;

перейде з єдиного податку на загальну систему оподаткування. Змінити статус квартальника на місячника треба буде починаючи з першого місяця роботи на загальній системі.

Як ви розумієте, в обох описаних випадках за той звітний період, в якому сталося порушення «нульового» режиму або відбувся перехід з єдиного податку на загальну систему, платнику треба буде подати вже місячну декларацію з ПДВ. Про перехід з квартального на місячний податковий період він проінформує контролерів за допомогою відмітки у прикінцевій частині такої місячної декларації.

Що квартальник зазначає у графі 2 додатка Д2 до ПДВ-декларації?

Усі платники, в яких у загальній декларації з ПДВ (0110) заповнено ряд. 22, разом з такою декларацією подають додаток Д2. Ця доля не омине й тих, хто згідно з п. 200.5 ПКУ не має права на бюджетне відшкодування.

У графі 2 «звітний (податковий) період, у якому виникла сума» цього додатка платник ПДВ зазначає звітний період (періоди), в якому було сформовано залишок від’ємного значення ПДВ попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду. Цей показник записують у форматі «ММ.РРРР», де ММ — місяць, РРРР — рік.

Із місячним платником тут усе зрозуміло — у нього звітний період якраз дорівнює місяцю.

От місяць він до графи 2 і заносить

Наприклад, грудень 2014 року — «12.2014», січень 2015 року — «01.2015».

img 2А що до цієї графи вписувати квартальному платнику ПДВ? Адже в нього-то звітний період — аж цілий квартал. У квартальників теж усе просто — вони зазначають тут останній місяць кварталу. Наприклад, IV квартал 2014 року — «12.2014»,
I квартал 2015 року — «03.2015». Такий принцип заповнення цієї графи пропонує квартальникам електронна версія ПДВ-декларації у програмному забезпеченні податківців OPZ (див. виноску 1 до графи 2).

Що квартальник зазначає у графі 3 додатка Д5 до ПДВ-декларації?

Додаток Д5 до декларації з ПДВ призначено для розшифровки податкових зобов’язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів. У ньому платники розшифровують:

— показники рядків 1, 2.2, 5, 10, 11, 14 і 15 декларації за формою, затвердженою наказом № 678;

— показники рядків 1, 10, 14.1 і 15 декларації за формою, затвердженою наказом № 966.

Заглянемо у цей додаток. У його розділі I «Податкові зобов’язання» є графа 3 «Період складання податкових накладних», а в розділі II «Податковий кредит» графа 3 «Період виписки податкових накладних інших документів».

У цих графах платники ПДВ — квартальники зазначають місяць (а не квартал!) і рік виписки податкових накладних/інших розрахункових документів

Запис має бути такий: наприклад, «11.2014» (у декларації за IV квартал 2014 року) або, наприклад, «02.2015» (у декларації за I квартал 2015 року).

У загальному випадку у графі 3 ви зазначаєте місяці того періоду, за який подаєте декларацію. Адже податкові зобов’язання продавця і податковий кредит покупця зазвичай формуються за першою подією. Винятки з цього правила пов’язані із застосуванням касового методу і запізненням податкової накладної.

Зрозуміло, що в рядках «Усього за звітний період» обох розділів додатка Д5 платник відображає дані всього за відповідний квартал.

Що у квартальника з Реєстром виданих та отриманих податкових накладних?

Усі платники ПДВ, у тому числі й квартальники, згідно з передноворічною редакцією п. 201.15 ПКУ зобов’язані востаннє подати контролюючому органу копії записів у Реєстрах виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр) в електрон­ному вигляді за грудень 2014 року. Зробити це потрібно не пізніше 20 січня 2015 року.

При поданні такого Реєстру квартальники рядок 01 «Подається до декларації з ПДВ» не заповнюють, а в рядку 03 «Звітний податковий період» зазначають відповідний звітний період — квартал і ставлять позначку «Х» у полі «ознака квартального звітування» (п. 3 розд. II Порядку ведення Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 958.).

Несвоєчасне подання Реєстру квартальником загрожує для нього штрафними санкціями, установленими п. 120.1 ПКУ. Їх розмір становить 170 грн.

А ось з 1 січня 2015 року для платників ПДВ настали великі ПДВ-зміни. Їх у ПКУ остаточно закріпив Закон № 71. Ви, звичайно, про це вже знаєте.

Зокрема, з цієї дати зникла вимога про обов’язкове відображення в Реєстрі податкової накладної

Та й сам Реєстр у раніше діючій формі зійшов у небуття. Платникам уже не потрібно вести його та подавати до контролюючого органу.

Натомість згідно з п. 201.111 ПКУ платники повинні вести реєстр документів — замінників податкової накладної. У ньому знайдуть місце тільки касові чеки, транспортні квитки, готельні рахунки, в окремих випадках бухгалтерські довідки, складені відповідно до п. 36 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Причому копії записів у цьому реєстрі подавати контролерам у складі ПДВ-звітності не потрібно! Принаймні, саме такий висновок випливає з остаточної редакції п. 201.111 ПКУ. Чудовий подарунок!

Тобто квартальники, як і місячні платники ПДВ, тепер можуть зітхнути з полегшенням.

Відвантаження/повернення товару, отримання/повернення передоплати: чи вигідно це квартальнику?

У ситуації, коли в ПДВ-декларації сума податкових зобов’язань істотно перевищує суму податкового кредиту, дуже хочеться законним способом зменшити податковий вантаж. Це завжди малоособливе значення для місячних ПДВ-платників. Адже їм часу на те, щоб надбати податковий кредит виділено менше, ніж квартальникам.

Можливо, ви як квартальний платник інколи допомагали своїм друзям-місячникам із формуванням податкового кредиту, використовуючи схему відвантаження/повернення товару або отримання/повернення передоплати. Це виглядало, наприклад, так.

Ситуація. За прогнозами підприємства — місячного платника ПДВ, за жовтень 2014 року сума податкових зобов’язань з ПДВ повинна була перевищити суму податкового кредиту на 100000 грн.

Щоб мінімізувати суму ПДВ, яку після подання жовтневої декларації довелося б сплатити до бюджету, платник знайшов вихід. За домовленістю з постачальником-квартальником він у жовтні 2014 року придбав у того товар на суму 600000 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 100000 грн.) за умови, що поверне його у грудні 2014 року.

Сказано — зроблено: у грудні товар повернено продавцю.

У результаті такої операції покупець — місячний платник ПДВ на підставі отриманої від постачальника податкової накладної включив суму 100000 грн. до свого податкового кредиту, відобразив її в декларації з ПДВ за жовтень 2014 року і нічого не сплачував до бюджету, оскільки в рядку 25 декларації в нього фігурував прочерк.

Після повернення товару у грудні 2014 року місячник, керуючись п. 192.1 ПКУ, на підставі отриманого від продавця розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної безболісно може відкоригувати раніше відображений податковий кредит.

Вигода для покупця тут очевидна — він вільно і абсолютно законно зміг користуватися податковим кредитом цілих два місяці.

А що у продавця? У нього були мир , тиша та Божа благодать. Дивіться самі. У звичайних («безповоротних») умовах податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з відвантаженням товару він як квартальний платник повинен був би відобразити у ПДВ-декларації аж за підсумками IV кварталу 2014 року. Але у грудні 2014 року (тобто в тому самому звітному періоді) раніше відвантажений товар йому повернули. Завдяки «квартальній» формі ПДВ-зобов’язання за такою операцією фактично вийшли в постачальника на «0» і в результаті сплачувати до бюджету ПДВ, звичайно, йому не потрібно. Краса! ☺

До речі, за такою самою схемою в ПДВ-обліку сторони діяли, коли домовлялися про перерахування/повернення передоплати.

Що ж тепер? Тепер виступати рятівником для контрагента квартальнику складніше. Чому? Тому що з 1 лютого 2015 року настає ера електронного адміністрування ПДВ. Це означає, що

усі складені податкові накладні та розрахунки коригування незалежно від суми платники ПДВ повинні реєструвати в ЄРПН

Строк для цього стандартний — 15 календарних днів після дати операції.

Звичайно, що реєстрація продавцем податкової накладної в ЄРПН означає виникнення в нього податкових зобов’язань з ПДВ. Якщо цю вимогу проігнорувати і не зареєструвати цей важливий документ в ЄРПН, він не дасть покупцю права на податковий кредит (п. 198.6 ПКУ). Не допоможе йому в цій справі навіть скарга (Д8) — її «податковокредитний» статус з нового року безповоротно втрачений. Бо без наявності відповідної суми на ПДВ-спецрахунку зареєструвати податкову накладну не вдасться.

Але, на щастя, до 01.07.2015 р. така система працюватиме в тестовому режимі — без обов’язкового фінансового забезпечення суми ПДВ, зазначеної в податковій накладній, і без штрафних санкцій за прострочення її реєстрації в ЄРПН або нереєстрацію.

Тому ви як квартальник поки що можете надати послугу своїм друзям з формування податкового кредиту без будь-яких фінансових втрат. Переконайтеся самі: віртуальні податкові зобов’язання, які у вас виникнуть при реєстрації податкової накладної в ЄРПН після відвантаження товару, вам абсолютно не нашкодять. Адже наприкінці кварталу при поверненні товару ви все одно нівелюєте їх за допомогою розрахунку коригування. У результаті у ПДВ-декларації за такою операцією ви вийдете на «0» і нічого не сплачуватимете до бюджету.

Проте з 1 липня 2015 року податковокредитна шпаринка для спритних місячників уже точно закриється — видавати податкові накладні на свій розсуд на будь-які суми, як раніше, продавцю-квартальнику буде зовсім невигідно. Тоді йому треба буде думати вже не про благо ближнього, а перш за все про власну кишеню.

Утім, нехай у вас на всіх рахунках, у тому числі й на ПДВ-спецрахунку, грошей буде завжди вдосталь! Від цього, думаємо, у виграші будуть усі — і самі суб’єкти підприємництва, і держава в цілому. ☺

висновки

  • Щоб стати квартальником, потрібно подати заяву про вибір квартального звітного (податкового) періоду разом з декларацією з ПДВ за останній звітний період року.

  • Квартальний платник у графі 2 додатка Д2 до ПДВ-декларації зазначає останній місяць кварталу.

  • Із повним запровадженням системи електронного адміністрування ПДВ видавати податкові накладні на свій розсуд на будь-які суми, як раніше, продавцю буде невигідно. Тому податковокредитна лазівка для місячника закриється.

Документи статті

  1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

  2. Закон № 71 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. № 71-VIII.

  3. Порядок № 678 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 р. № 678.

  4. Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. № 966.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі