(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 3
  • № 1-2
  • № 104
  • № 103
  • № 102
  • № 101
  • № 100
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
13/16
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Січень , 2015/№ 4

Молоко-м’ясопереробники: з 2015 року без спецрежиму ПДВ

Вітаємо вас, шановні читачі, з Новим роком, з новим щастям! Символом цього року за східним календарем є Коза. Щоправда, якщо бути точним, то Коза (водночас згадуються також Козли, Вівці та Барани) прийде дещо пізніше, а саме 19 лютого.
Проте залишимо в спокої цю різнолику новорічну живність. Поговоримо про новорічні «подарунки» молоко-м’ясопереробним підприємствам. У цьому році зранку під ялинкою нас чекали кардинальні зміни в порядку їх ПДВ-оподаткування, що настали вже з 1 січня 2015 року.

Предметом розмови є норми п. 1 підрозд. 2 розд.ХX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) Ним, як відомо, до 1 січня 2015 року було встановлено спецрежим оподаткування ПДВ переробних підприємств (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 46, с. 27).

Фінальне «прощавай» спецрежимним правилам прозвучить пізніше — наприкінці січня 2015 року, тобто після подання звітності та проведення розрахунків за грудень 2014 року. Але не буде зайвим до підбиття підсумків конспективно відзначити основні віхи «учорашнього» спецрежиму.

Що було, то загуло

Стисло нагадаємо основні вимоги минулого спецрежиму, які переробникам-2015 вже не потрібно виконувати.

1. Розмежовувати сировину за джерелами та характером придбання. Тепер не має значення, чи це молоко та м’ясо в живій вазі власного виробництва сільгосппідприємств, інших юридичних і фізичних осіб, у тому числі фізичних осіб — підприємців чи ні. Неважливо і те, що поставлена сировина є імпортованою, а м’ясо не в живій вазі.

2. Вести окремий облік операцій з постачання переробниками власно виробленої продукції (молока, молочної сировини, молочних продуктів, м’яса, м’ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин (шкур, субпродуктів, м’ясо-кісткового борошна), залежно від характеру використаної сировини.

3. Складати окрему податкову накладну із зазначенням у її другій частині порядкового номера коду діяльності «4». До речі, оновлені форма податкової накладної та Порядок її заповнення, затверджені наказом МФУ від 22.09.2014 р. № 957 (у редакції наказу МФУ від 14.11.2014 р. № 1129), що набрали чинності з 1 січня 2015 року, такого коду діяльності вже й не передбачають. Якщо платник податку перебуває на загальному режимі оподаткування, у другій частині порядкового номера податкової накладної (між знаками дробу) код діяльності він не заповнює.

4. Вести окремий реєстр виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр) з позначкою «024». При загальному порядку оподаткування мав би застосовуватися Реєстр з позначкою «021». Водночас звертаємо увагу, що із січня 2015 року не буде звичного Реєстру ПН. Згідно з п. 201.111 ПКУ платник податку має вести реєстр документів — замінників ПН. Серед них транспортні квитки, готельні рахунки або рахунки, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, касові чеки, бухгалтерські довідки.

5. Подавати дві податкові декларації з ПДВ (загальну — з позначкою «0110» та спеціальну — з позначкою «0140»).

Востаннє такі дві декларації мають бути подані за грудень 2014 року не пізніше 20.01.2015 р.

Не забуваймо! Разом із спецдекларацією необхідно подати підтверджувальні документи щодо акумулювання коштів на спецрахунку (реєстр платіжних доручень і банківську виписку).

За січень 2015 року і в подальшому переробники мають звітувати лише однією декларацією з позначкою «0110».

6. Акумулювати кошти ПДВ-походження на спецрахунку. Востаннє це доведеться зробити не пізніше 14.01.2015 р. за останній «спецрежимний» податковий звітний період (грудень 2014 року) з виплатою (не пізніше 19.01.2015 р.) їх сільгосптоваровиробникам за поставлені у цьому ж періоді молоко та м’ясо в живій вазі.

Пам’ятайте! Суми ПДВ, не перераховані на спецрахунок або перераховані з порушенням терміну, вважаються такими, що використані не за призначенням і підлягають стягненню до держбюджету. Аналогічні наслідки щодо не виплаченої сільгосптоваровиробникам суми компенсації або виплаченої з порушенням терміну (п.п. 13 п. 1 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

7. Перераховувати суми ПДВ до спеціального фонду держбюджету. Востаннє кошти до спецфонду мають бути спрямовані за показниками позитивного значення декларації 0140 за грудень 2014 року у строк до 30.01.2015 р. включно.

Починаючи з підсумків діяльності за січень 2015 року податкові зобов’язання з ПДВ переробники повинні сплачувати до загального (а не спеціального) фонду держбюджету.

Від’ємне значення

Окремої уваги заслуговує ситуація, коли у переробників за спецдекларацією за грудень 2014 року виникає від’ємне значення. Зазвичай воно пов’язане із залишками невикористаних у виробництві товарів, придбаних для спецдіяльності.

Раніше переробне підприємство від’ємну різницю між сумою податкових зобов’язань (далі — ПЗ) та сумою податкового кредиту (далі — ПК) звітного (податкового) періоду, визначену в спецдекларації, автоматично зараховувало у зменшення податкових зобов’язань наступних звітних (податкових) періодів. Цього вимагав п.п. 7 п. 1 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (ср. 025069200).

У наведеній нормі звертаємо увагу на два моменти. Перший — з буквального прочитання цієї норми випливає, що вона діє в межах спецрежиму. Другий — сума від’ємного значення має бути зарахованою у зменшення ПЗ, а отже, цей ПК не може просто безслідно зникнути.

Водночас зрозуміло, що

наступної (тобто за січень 2015 року) спецрежимної декларації не буде, а отже, перенести до неї від’ємне значення за грудень 2014 року неможливо

Перенесення його до загальної декларації теж під великим питанням. Зважаючи на суто «спецрежимне» призначення наведеної вище норми, податківці, скоріше за все, будуть проти. Адже ПКУ не містить норми щодо перенесення спецрежимного від’ємного значення до загальної декларації. Водночас не містить він і норми про те, що така сума ПК взагалі втрачається. Ймовірно, що своє право на збереження податкового кредиту переробникам доведеться відстоювати в суді.

Коригування та розподілення ПК

За цих обставин рекомендуємо переробникам не створювати самим собі проблему «спецрежим­ного мінуса». Якщо наперед відоме майбутнє, необхідно просто спрацювати на випередження та здійснити відповідні дії завчасно. Таким чином, відпаде «героїчна» боротьба, причому — зі сумнівними шансами на успіх.

Як ви вже зрозуміли, зі дзвоном новорічних курантів все, що було спецрежимним, стає загальним: діяльність, порядок визначення та сплати ПДВ тощо. У тому числі і залишки «спецрежимних» запасів.

А далі все просто. Коригування ПК, пов’язане з використанням раніше придбаних товарів/послуг, необоротних активів частково для виготовлення переробними підприємствами готової продукції, а частково для виготовлення інших товарів/послуг, відображається у рядку 16.2 декларації з ПДВ (див. п.п. 4 п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 23.09.2014 р. № 966).

Таке коригування проводиться, виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів та вартості залишків товарів, що використовуються чи підлягають використанню в переробному виробництві. Це балансова вартість, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, відповідно до частки використання їх в операціях переробного виробництва та в інших операціях.

Запровадження з 2015 року загального порядку оподаткування ПДВ переробників цілком вписується в наведені вище норми. Адже залишки «спецрежимних» товарів, необоротних активів тепер будуть використовуватись у «загальній» діяльності. Звідси висновок: ПК, пов’язаний з такими «перехідними» (станом на 01.01.2015 р.) залишками, слід відкоригувати відповідними записами за рядками 16.2 двох «грудневих» декларацій. У загальній (з позначкою «0110»), — зі знаком «+», у спеціальній (з позначкою «0140»), — зі знаком «-».

Оскільки йдеться про коригування раніше придбаних товарів/послуг, необоротних активів, то звісно, що їх вартість зафіксована станом на початок звітного (податкового) місяця — грудня 2014 року.

Що ж стосується придбання товарів у грудні, то пов’язаний з ними ПК у цьому ж самому місяці має бути розподіленим виходячи з частки використання (цілей використання) таких товарів/послуг, необоротних активів в операціях з виготовлення готової продукції та відповідно в інших операціях (п.п. 4 п. 1 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Пам’ятайте! Як коригування, так і розподілення ПК з придбання товарів відповідно у попередніх та поточному звітних періодах, слід адекватно відобразити і в двох Реєстрах. У загальному (з позначкою «021»), — зі знаком «+, у спеціальному (з позначкою «024»), — зі знаком «-». Підставою для цього має слугувати підготовлена переробником бухгалтерська довідка.

Закріпимо сказане на умовному прикладі.

Приклад. М’ясопереробне підприємство за наслідками спецрежимної діяльності у листопаді 2014 року отримало від’ємне значення ПДВ у розмірі 4800 грн, з відображенням його за рядком 20.2 декларації «0140».

Виникнення «мінуса» пов’язано з придбанням та введенням в експлуатацію в цьому ж місяці спеціального обладнання вартістю 24000 грн. (без урахування ПДВ) з очікуваним строком корисного використання 5 років. Обладнання обліковується в складі основних засобів.

Залишкова вартість цього обладнання станом на 01.01.2015 р. складає 23600 грн.

У грудні підприємство придбало м’ясо в живій вазі у сільгосптоваровиробників на суму 120000 грн., у тому числі ПДВ— 20000 грн. Причому, 90 % придбаного м’яса планувалось використати у виробництві грудня 2014 року, а 10 % — січня 2015 року.

Проте з різних причин фактичні обсяги використання цієї сировини у грудні були меншими запланованих, внаслідок чого на 01.01.2015 р. залишки м’яса складають 15000 грн.

Виходячи з наведених умов, в податковому обліку з ПДВ мають бути такі записи.

1. Від’ємне значення листопада слід перенести до рядка 21.1 декларації «0140» за грудень.

2. ПК, пов’язаний із придбанням м’яса в живій вазі, має бути відображено у двох деклараціях за грудень з розподіленням ПК:

— у загальній декларації «0110» в сумі 2000 грн. за рядком 10.1;

— у спеціальній декларації «0140» — в сумі 18000 грн. теж за рядком 10.1.

3. ПК, пов’язаний із залишками м’яса та залишковою вартістю обладнання на 01.01.2015 р., слід відкоригувати з відображенням за рядками 16.2 двох «грудневих» декларацій:

— 7720 грн. (4720 (23600 х 20 %) + 3000 грн. (15000 х 20 %)) зі знаком «-» у декларації «0140»;

— зі знаком «+» — у декларації «0110» ті ж самі 7720 грн.

Розподілення та коригування ПК, звісно, треба відобразити у адекватному порядку і в «грудневих» Реєстрах «021» та «024».

На цьому завершимо. Ще раз зі святом вас, миру та найкращих побажань!

висновки

  • З 01.01.2015 р. переробники обкладаються ПДВ у загальному порядку зі сплатою суми податку до загального фонду держбюджету.

  • До спецфонду ПДВ-кошти мають бути спрямовані востаннє у строк до 30.01.2015 р. включно.

  • Декларація «0140» подається востаннє за грудень 2014 року не пізніше 20.01.2015 р.

  • Акумулювати компенсаційні кошти на спецрахунку потрібно не пізніше 14.01.2015 р., а виплатити їх сільгосптоваровиробникам, — не пізніше 19.01.2015 р.

  • ПК слід відкоригувати відповідно до напряму подальшого використання товарів, необоротних активів.
ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті