Теми статей
Обрати теми

Ляп у реквізиті «Вид цивільно-правового договору» ПН. Страшно?

Сумцова Ольга, податковий експерт, о.sumcova@buhgalter911.com
Помилки в податковій накладній. Ця тема, як і раніше, залишається «гарячою». Сьогодні з’ясуємо, як бути, якщо в ПН неправильно заповнили реквізит «Вид цивільно-правового договору»?
ПДВ-облік, податкові накладні

Спершу стисло нагадаємо, які відомості зазначати в цьому реквізиті. Тим паче, що зовсім нещодавно податківці дещо змінили рекомендації щодо його заповнення в підсумковій ПН. Нагадаємо: раніше вони радили зазначати дату складання підсумкової ПН у полі «від» реквізиту «Вид цивільно-правового договору», а тепер говорять, що це поле заповнювати не слід (роз’яснення в категорії 101.19 ЗІР).

Ситуація

Як заповнювати реквізит «Вид цивільно-правового договору»

Загальний випадок

У полі «вид договору» зазначаємо вид договору згідно з наочною класифікацією ( п. 6 Порядку № 1129*), наприклад: «Договір постачання», «Договір купівлі-продажу», «Договір комісії» тощо.

Як показує практика, податківці хочуть, щоб вид договору, зазначений у ПН, дослівно відповідав назві договору, укладеного між сторонами. Хоча суди більш поблажливі в цьому питанні (про це розповімо далі).

У полях «від» і «№» ставимо дату укладення договору та його номер.

Якщо договір не має номера, то поле «№» не заповнюємо, а залишаємо його порожнім (роз’яснення в категорії 101.19 ЗІР)

Договір укладено в усній формі

Податківці рекомендували заповнювати цей реквізит так:

— у полі «вид договору» зазначаємо «Усний договір купівлі-продажу»;

у полі «від» зазначаємо дату здійснення усної операції (хоча якщо враховувати останні роз’яснення щодо підсумкової ПН, можливо, це поле теж потрібно залишити порожнім. Але, на нашу думку, безпечніше це поле все ж таки заповнити);

— поле «№» не заповнюємо.

Якщо є документ, що підтверджує здійснення усної операції, то податківці рекомендують зазначати й інформацію про нього, у тому числі його дату та номер. Наприклад, якщо є рахунок-фактура, потрібно (роз’яснення в категорії 101.19 ЗІР):

— у полі «вид договору» зазначати «Усний договір купівлі-продажу, рахунок-фактура»;

— у полях «від» і «№» проставляти номер і дату рахунка-фактури

ПН на «умовне» постачання

Цей реквізит не заповнюємо (роз’яснення в категорії 101.19 ЗІР)

Постачання за додатковою угодою до договору

У полі «вид договору» зазначаємо «додаткова угода від ____ № ____ до договору (проставляємо вид договору: «постачання», «купівлі-продажу», «надання послуг»)».

У полях «від» і «№» ставимо дату та номер основного договору (роз’яснення в категорії 101.19 ЗІР)

Підсумкова ПН

У полі «вид договору» записуємо «Договір купівлі-продажу» або «Договір надання послуг», а поля «від» і «№» просто не заповнюємо (роз’яснення в категорії 101.19 ЗІР)

* Порядок заповнення податкової накладної у редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.

Чи можна закрити очі на помилку?

А тепер з’ясуємо: наскільки взагалі істотна помилка в цьому реквізиті? Чи матиме покупець право на податковий кредит, якщо помилку не виправити?

Реквізит «Вид цивільно-правового договору» включає 3 складові: вид договору, номер договору, дату договору.

Як обов’язковий реквізит п.п. «и» п. 201.1 ПКУ називає тільки вид цивільно-правового договору. А ось дата і номер договору не належать до обов’язкових реквізитів ПН. Тому їх незаповнення / неправильне заповнення не повинне призводити до визнання ПН недійсною (постанова ВАСУ від 17.07.2013 р. № К/800/7790/13).

img 1

Так, у Київському апеляційному адміністративному суді розглядався спір за ПН, у полі «від» (реквізиту «Вид цивільно-правового договору») якої помилково було зазначено не номер договору, а дату здійснення постачання. Суд визнав таку ПН дійсною, обґрунтовуючи це тим, що неправильне зазначення дати договору в ПН не може бути свідченням неправомірного формування податкового кредиту (постанова від 24.06.2014 р. у справі № 826/3934/14).

Зазначимо, що суди поблажливі й до помилок, допущених у виді договору. Так, на думку ВАСУ, саме по собі неправильне зазначення назви цивільно-правового договору в ПН не призводить до неможливості ідентифікувати факт і зміст господарської операції і за умови заповнення всіх інших реквізитів не зумовлює недійсність ПН (ухвала ВАСУ від 22.10.2013 р. № К/800/26948/13).

Лояльні суди й до ситуації, коли назва договору, зазначена в ПН, дещо відрізняється від назви «паперового» договору, укладеного сторонами. Так, в Одеському апеляційному адміністративному суді (постанова від 06.11.2013 р. у справі № 815/3879/13-а) «оспорювалася» ПН, у реквізиті «Вид цивільно-правового договору» якої було зазначено «Договір постачання», тоді як укладений договір називався «Договір купівлі-продажу». Проаналізувавши суть договору купівлі-продажу і договору постачання, суд дійшов висновку, що ці два види договорів регулюють однорідні договірні відносини. Тому вид договору зазначено в ПН відповідно до вимог ПКУ.

img 2

У Чернігівському окружному адміністративному суді розглядався спір, коли сторонами укладено «Договір на транспортно-експедиційне обслуговування», а в ПН зазначено «Договір транспортного експедирування». Суд визнав, що укладений договір і договір, що зазначений у ПН, є ідентичними (постанова від 27.04.2012 р. у справі № 2а/2570/1293/2012).

Однак ми рекомендуємо намагатися виправляти такі помилки, щоб уникнути зайвих претензій з боку податківців. Тим паче, що виправити помилку зовсім не складно.

Як виправити помилку?

Для цього на дату виявлення помилки потрібно скласти РК до такої ПН ( п. 21 Порядку № 1129). У ньому всі реквізити заголовної частини, у тому числі й помилковий (у нашому випадку «Вид цивільно-правового договору»), потрібно заповнити правильно. «Таблична» частина РК у цьому випадку не заповнюється (роз’яснення в категорії 101.19 ЗІР). Такий РК у загальному порядку слід зареєструвати в ЄРПН.

 

Джерело статті: журнал «Бухгалтер 911», № 24, 2015

 

o.sumcova@buhgalter911.com

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі