Розділ III декларації з ПДВ

Назва цього розділу декларації говорить сама за себе. У ньому підбивають підсумки та виводять суму податкових зобов’язань (ПЗ) за результатами звітного (податкового) періоду.
Зокрема, це суми, які:  
— сплачують (через спецрахунок) до бюджету (ряд. 25.1 декларації 0110);  
— потрапляють (через спецрахунок) на спеціальний рахунок сільгосппідприємств, які обрали спеціальний режим оподаткування згідно зі ст. 209 ПКУ (ряд. 25.2 декларації 0121 — 0123);  — залишаються в розпорядженні сільгосппідприємств (які не обрали спецрежим, див. п. 209.18 ПКУ) і спрямовуються (через спецрахунок) на підтримку власного виробництва тваринницької продукції (ряд. 25.2 декларації 0130);  
— заявляють до бюджетного відшкодування (БВ) на банківський рахунок (ряд. 23.2 декларації 0110);  
— переносять до складу податкового кредиту (ПК) наступного періоду (ряд. 24).
Зверніть увагу: на відміну від розділів I і II, розділ III декларації може заповнюватися навіть у тому випадку, коли в поточному періоді не було взагалі жодних операцій (оскільки з попереднього періоду можуть переходити суми від’ємного значення)

Якщо сума ПЗ поточного періоду (ряд. 9) перевищує суми ПК (з урахуванням усіх коригувань і розподілів (ряд. 17)), то різницю показують у ряд. 18. Тобто в цьому рядку відображають позитивне значення податку поточного періоду. У загальному випадку (якщо немає від’ємного значення попередніх періодів, податкового боргу тощо) ця сума переходить до ряд. 25 декларації (а точніше, до ряд. 25.1 або ряд. 25.2). Отже, вона є сумою податку, що декларується за підсумками звітного періоду, який починаючи з ПДВ за лютий / I квартал 2015 року буде сплачено (через спецрахунок) до бюджету

Якщо сума ПК поточного періоду (з урахуванням усіх коригувань і розподілів (ряд. 17)) перевищує суму ПЗ (ряд. 9), то від’ємне значення податку, що виникло, вказують у ряд. 19.
Зверніть увагу: показник цього рядка записується без (!) знака «мінус».
Далі таку суму переносять до ряд. 22 декларації цього самого періоду. Майте на увазі: одночасне заповнення ряд. 18 і 19 в декларації неможливе

У цьому рядку збирають ще один від’ємний ПДВ — так зване «від’ємне значення, що підлягає включенню до складу ПК поточного періоду». Його, по суті, формують «старі» залишки від’ємного ПДВ.
Адже показник ряд. 20 складається з трьох сум (значень ряд. 20.1, 20.2, 20.3):  
— від’ємного значення попереднього періоду, яке не заявлено в попередньому періоді до БВ і переноситься до податкового кредиту поточного періоду (ряд. 20.1);  
— «старих» залишків від’ємного значення (що виникли до 01.02.2015 р., тобто до переходу на тестове використання спецрахунків), які платник згідно з п.п. «а» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ вирішив включити до ПК (з одночасним збільшенням на цю суму «ліміту реєстрації») (ряд. 20.2);  
— збільшення/зменшення залишку від’ємного значення за результатами перевірки (ряд. 20.3).
Майте на увазі, за наявності такого від’ємного значення ряд. 20 заповнюють, навіть якщо отримано позитивне значення ПДВ поточного періоду (тобто якщо заповнений ряд. 18)

До цього рядка переносять залишок від’ємного значення попереднього періоду (тобто значення ряд. 24 декларації попереднього періоду).
Такий залишок міг виникнути:  — якщо в минулому періоді від’ємне значення перевищило величину «ліміту реєстрації» і сума перевищення підлягала перенесенню на наступний період (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ);
 — якщо (після погашення податкового боргу — за його наявності) було вирішено не заявляти БВ, а перенести залишки від’ємного ПДВ на наступний період;
— якщо після заявлення БВ існує неоплачений ПК;  — якщо від’ємний ПДВ переносять на наступний період платники, які не мають права на БВ (п. 200.5 ПКУ).
Важливо! У цьому самому рядку обліковують і результати самовиправлень «нових» від’ємних помилок, допущених при формуванні показника ряд. 24, починаючи зі звітності за лютий / I квартал 2015 року. У такому разі суму коригування (з гр. 6 ряд. 24 УР з відповідним знаком «+» або «-») переносять до ряд. 20.1 декларації за той період, в якому подано УР. Наприклад, якщо УР подано разом з декларацією (як додаток до неї), то значення гр. 6 ряд. 24 УР потрапить до ряд. 20.1 декларації за наступний період. Так, якщо УР, наприклад, поданий разом з березневою декларацією (у квітні), то його дані потраплять до ряд. 20.1 декларації за квітень (див. листи Міндоходів від 08.05.2013 р. № 8501/10/06.2-20 і від 26.06.2013 р. № 5788/6/99-99-19-04-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 64, с. 10 і консультацію в підкатегорії 101.23 БЗ)*.
Проте (!) результати виправлення «нових» від’ємних помилок, виявлених у ряд. 24 під час перевірки податковими органами, показують в окремому, спеціально відведеному для цього ряд. 20.3 (див. коментар до ряд. 20.3). Зауважте, що для виправлення «старих» від’ємних помилок (допущених у ПДВ-деклараціях, поданих по січень 2015 року / IV квартал 2014 року включно) відведено спеціальні ряд. 28 і 29 у розділі IV декларації (див. коментар до них).
Важливий момент! Майте на увазі, що звичайні платники ряд. 20.1 у першій декларації 0110 за лютий / I квартал 2015 не заповнюють (оскільки перехідний від’ємний ПДВ, що виник на 01.02.2015 р., вони перенесуть до ряд. 26 нового розділу IV декларації за лютий / I квартал 2015 року, див. коментар до ряд. 26). Отже, уперше ряд. 20.1 може бути заповнений починаючи з декларації 0110 за березень / II квартал 2015 року (до нього перейде значення ряд. 24 декларації за лютий / I квартал). А ось у сільгоспників справи йдуть інакше. Вони до ряд. 20.1 декларації 0121 — 0123 і 0130 за лютий / I квартал 2015 року переносять значення ряд. 24 декларації за січень / IV квартал 2014 року (оскільки особливі правила обліку «старого» від’ємного ПДВ на них не поширюються, див. п. 4 розд. IX Порядку № 966). До речі, до цього самого ряд. 20.1 сільгоспдекларацій 0121 — 0123 і 0130 за лютий / I квартал 2015 року їм, очевидно, належить включити і перехідне значення ряд. 20.2 декларацій 0121 — 0123 і 0130 за січень 2015 року / IV квартал 2014 року (п. 4 розд. IX Порядку № 966**)

Цей (зовсім новий) рядок декларації призначений для обліку «старих» залишків від’ємного значення ПДВ, що виникли до 01.02.2015 р. (тобто до переходу на тестовий режим використання спецрахунків).
Згідно з «перехідним» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ залишки «старого» від’ємного значення ПДВ за вибором (заявою) платник може: (а) або направити на збільшення «ліміту реєстрації» (з одночасним відображенням ПК у декларації); (б) або заявити як відшкодування на банківський рахунок.
Ряд. 20.2 декларації заповнюють, якщо обрано перший варіант «а» використання залишків «старого» від’ємного значення ПДВ. Тобто коли платник (за заявою-додатком Д2) спрямовує їх на збільшення «ліміту реєстрації». Адже тоді такі суми в декларації слід включити до ПК. Для цього й призначений ряд. 20.2.
Він, по суті, «повертає» такі «старі» від’ємні залишки ПДВ знову до декларації (до складу ПК поточного періоду).
А далі їх обліковують (як від’ємне значення) у загальному порядку. Значення цього рядка відповідає значенню ряд. 27 розділу IV декларації (див. примітку «**» до декларації, а також пояснення до ряд. 27)

Цей рядок заповнюють, якщо помилки в ряд. 24 були виявлені податковим органом за результатами документальної або камеральної перевірки.
У яких випадках це можливо?
Наприклад, під час перевірки податківці знімають ПК/донараховують ПЗ, що призводить до зменшення від’ємного значення.
У такому разі платник у періоді отримання податкового повідомлення-рішення за формою «В4» (що зменшує розмір від’ємного значення) у декларації заповнить ряд. 21.3 (зі знаком «-») (див. консультацію в підкатегорії 101.31 БЗ).
Або платник міг, навпаки, неправомірно заявити суму бюджетного відшкодування (наприклад, заявити до БВ несплачений ПК). У такому разі він отримає податкове повідомлення-рішення за формою «В3» (що відмовляє в БВ на неоплачену суму).
Тоді такий від’ємний ПДВ (на який зменшене БВ) знову «повертають» до декларації — включають до ряд. 20.3 зі знаком «+» і обліковують далі в загальному порядку.
Важливо! Заповнюючи ряд. 20.3, не забудьте відомості про податкові повідомлення-рішення (їх дату/номер/суму) довідково навести у прикінцевій частині декларації (для цього тепер у декларації з’явилося нове поле-розшифровка, позначене «***»).
У декларації за лютий / I квартал 2015 року ряд. 20.3 буде незаповненим (у ньому відображають результати перевірок починаючи зі звітності за лютий / I квартал)

П.п. 9 п. 5

Це «проміжний» рядок при підрахунку від’ємного значення поточного періоду. До нього переносять:  — значення ряд. 20 — якщо в декларації заповнений ряд. 19;  — різницю (ряд. 20 - ряд. 18) — якщо в декларації заповнений ряд. 18 і за умови, що ряд. 20 > ряд. 18 (якщо ж, навпаки, ряд. 20 < ряд. 18, то ряд. 21 не заповнюють, а позитивну різницю (ряд. 18 - ряд. 20), що виникає, переносять до ряд. 25 декларації)

У ряд. 22 підраховують весь від’ємний ПДВ поточного періоду (це, так би мовити, підсумкова (загальна) сума від’ємного значення).
Показник ряд. 22 визначають розрахунковим шляхом як суму двох рядків: від’ємне значення поточного періоду (ряд. 19) + від’ємний ПДВ, що включається до складу ПК поточного періоду (ряд. 21). Далі (увага!) отримане значення ряд. 22 порівнюють з «лімітом реєстрації».
Такі правила: того вимагає п. 200.4 ПКУ.
Адже заявити БВ (погасити податковий борг за рахунок від’ємного ПДВ) можна лише в тій сумі від’ємного значення, яка не перевищує «ліміт реєстрації».
Тому від’ємне значення порівнюють з «лімітом реєстрації». Результати такого порівняння показують у ряд. 22.1.

Однак (!): ці правила не стосуються платників ПДВ — сільгоспників, тобто:  — сільгоспвиробників, які обрали спецрежим з ПДВ згідно зі ст. 209 ПКУ (і подають декларації 0121 — 0123);  — сільгоспвиробників, які не обрали спецрежим з ПДВ відповідно до п. 209.18 ПКУ (і подають декларацію 0130). Такі платники в деклараціях 0121 — 0123 і 0130 значення ряд. 22 відразу (!) переносять до ряд. 24

Цей рядок заповнюють, якщо від’ємне значення ряд. 22 > «ліміту реєстрації».
Тоді в ряд. 22.1 виводять різницю — показують суму перевищення від’ємного значення над «лімітом реєстрації», тобто: ряд. 22.1 = ряд. 22 - «ліміт реєстрації» (його довідково наводять у спецполі ряд. 22.1).
Зауважте, що величину «ліміту реєстрації» беруть на дату (!) подання декларації (про що прямо говорить назва рядка).
Причому це можуть бути і «найсвіжіші» (наприклад, «вечірні») дані про «ліміт» на таку дату, якщо декларацію, наприклад, платник відправляє увечері.
Майте на увазі: хоча з 01.02.2015 р. до 01.07.2015 р. спецрахунки застосовують в тестовому режимі, формула «ліміту реєстрації» з п. 200¹.3 ПКУ вже працює.
Довідатися про величину «ліміту реєстрації», у свою чергу, можна, направивши електронний запит про стан спецрахунка (п. 13 Порядку № 569).
Величину «ліміту реєстрації» довідково наводять в окремому службовому полі ряд. 22.1.
Навіщо все це потрібно?
Уся річ у тім, що сума перевищення не може брати участі (!) у розрахунку БВ / погашенні податкового боргу (п. 200.4 ПКУ). Її можна зарахувати лише до складу ПК наступного звітного періоду. Тому значення ряд. 22.1 переносять до ряд. 24 декларації

службове поле:

у цьому окремому полі ряд. 22.1 довідково вказують «ліміт реєстрації» на дату подання декларації

Майте на увазі: якщо від’ємне значення ряд. 22 ≤ «ліміту реєстрації»,
то ряд. 22.1 у декларації не заповнюють (!). У такому разі показник ряд. 22 відразу переносять до ряд. 23

Ряд. 23 заповнюють лише в декларації 0110. А от сільгоспники в деклараціях 021 — 0123 і 0130 рядок 23 не заповнюють (оскільки згідно з п. 209.3 ПКУ не мають права на БВ). Тому вони значення ряд. 22 переносять відразу до ряд. 24.
У ряд. 23 відображають від’ємне значення (у межах «ліміту реєстрації»), яким платник повинен розпорядитися в поточному періоді.
До цього рядка переносять:  — значення ряд. 22 (якщо ряд. 22 ≤ «ліміту реєстрації»);  
— різницю: ряд. 22 - ряд. 22.1 (якщо ряд. 22 > «ліміту реєстрації»). Далі в ряд. 23.1, 23.2, 23.3 показують способи використання від’ємного значення (п. 200.4 ПКУ).
Нагадаємо, що за правилами цього пункту таке від’ємне значення ПДВ:  
— зараховується у зменшення податкового боргу (за його наявності), а за відсутності податкового боргу  — або (за заявою платника) підлягає БВ на поточний рахунок  — та/або зараховується до складу ПК наступного періоду.
Майте на увазі, що з 01.01.2015 р. залишився лише один вид БВ — на поточний рахунок.
Причому заявити БВ (при сплаченому ПК) можна вже в першому періоді виникнення від’ємного значення (п. 200.4 ПКУ). До того ж у платників (які мають право на відшкодування) тепер є право вибору: заявляти чи не заявляти БВ.
А ось категоричних вимог неодмінно (при сплаченому ПК) заявляти БВ, на щастя, більше немає.
Тому платники вирішують самі, як діяти: заявити до БВ на банківський рахунок весь сплачений ПК (або його частину) чи взагалі не заявляти БВ, а перенести від’ємний ПДВ на наступний період.
Отже, хоча БВ у рахунок майбутніх платежів як такого немає, але замість цього тепер можна просто перенести від’ємне значення на наступний період (до наступної декларації)

За наявності податкового боргу від’ємне значення, насамперед, зараховується у зменшення податкового боргу (у тому числі відстроченого або розстроченого, п.п. «а» п. 200.4 ПКУ).
У такому разі в декларації заповнюють ряд. 23.1.
Зауважте: нараховані на такий борг (і не сплачені) штрафи та пеня також підпадають під визначення «податкового боргу» (див. п.п. 14.1.175 ПКУ). Тому від’ємне значення в такому разі записують до цього рядка з урахуванням штрафів і пені (на нашу думку, такий залік можна розглядати як сплату цих донарахувань).
Показник ряд. 23.1 проводиться за особовим рахунком

Ряд. 23.2 заповнюють платники, що мають право на БВ, які хочуть отримати БВ на банківський рахунок (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ).
У такому разі разом з декларацією подають:  
— додаток Д3 (де наводять розрахунок суми відшкодування, що заявляється) і  — додаток Д4 (заява, де вказують суму БВ, п. 200.7 ПКУ).
Фактично до ряд. 23.2 переносять значення із ряд. 3 додатка Д3. Показник ряд. 23.2 проводиться за особовим рахунком платника і в деклараціях за наступні періоди не відображається.
Зауважте, що заявляючи БВ, тепер не подають додаток Д2, який розшифровує сплачене від’ємне значення за періодами виникнення (оскільки тепер оновлений Д2 відведений зовсім для інших цілей — заповнення розд. IV декларації, див. пояснення до цього розділу).
Однак вимога для заявлення БВ — сплатити ПДВ постачальникам або до бюджету — все ще збереглася (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ). Тому, незважаючи на відсутність спеціального регістра, облік «сплаченого» від’ємного значення ПДВ платникам потрібно вести самостійно

У ряд. 23.3 показують залишок від’ємного значення, який переходить до складу ПК наступного звітного періоду (п.п. «в» п. 200.4 ПКУ).
Значення цього рядка визначають розрахунковим шляхом, тобто:
ряд. 23.3 = ряд. 23 - ряд. 23.1 - ряд. 23.2.
Так, якщо у платника немає податкового боргу і він не хоче заявляти БВ, то до ряд. 23.3 він переносить значення з ряд. 23.
Якщо ж платник, навпаки, за сплаченою частиною в ряд. 23.2 заявив БВ, то до ряд. 23.3 може перейти «несплачений» залишок від’ємного ПДВ (у межах «ліміту реєстрації»).
Також у цьому рядку показують від’ємне значення ПДВ платники, які не мають права на бюджетне відшкодування (п. 200.5 ПКУ)

У ряд. 24 накопичують увесь залишок від’ємного значення, який переходить на наступний звітний період.
Значення цього рядка визначають розрахунковим шляхом, тобто: ряд. 24 = ряд. 22.1 + ряд. 23.3. Майте на увазі, що сільгоспники (у деклараціях 0121 — 0123 і 0130) до ряд. 24 переносять значення із ряд. 22.
Значення ряд. 24 є перехідним (що переноситься на наступний період). Його переносять до ряд. 20.1 декларації наступного звітного періоду

У ряд. 25 виводять підсумкове позитивне податкове зобов’язання з ПДВ, тобто суму податку, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду.
До цього рядка переносять:
— значення ряд. 18;  
— позитивну різницю (ряд. 18 - ряд. 20), якщо в декларації заповнений ряд. 20 і за умови, що ряд. 20 < ряд. 18.
Заповнивши ряд. 25, не забудьте також суму з нього продублювати в одному з наступних ряд. 25.1 чи 25.2

П.п. 10 п. 5

Ряд. 25.1 заповнюють у декларації 0110. Показник ряд. 25.1 проводиться за особовим рахунком.
Здебільшого в декларації заповнюватиметься саме цей рядок — що показує суму податкових зобов’язань, які виникають у платника за підсумками звітного періоду. У ньому відображають суму податку, яку починаючи з ПДВ за лютий / I квартал 2015 року сплачують (через спецрахунок) до бюджету (див. лист ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 3).
Щоправда, у деяких випадках окремий платіж на спецрахунок здійснювати не потрібно.
Так, для сплати ПДВ попервах можна не поповнювати спецрахунок, якщо у платника станом на 01.02.2015 р. є переплата. Її автоматом зарахують у рахунок погашення задекларованих (у ряд. 25.1) ПЗ з ПДВ. Однак знайте: якщо переплати залишаться на 01.07.2015 р., на них чекає «своя» доля.
На суму цих переплат платнику беззастережно збільшать «ліміт реєстрації» і одночасно зменшать суму, задекларовану до сплати до бюджету (або збільшать суму від’ємного значення, див. «перехідний» п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Тому тим, хто бажає повернути до того часу суму таких переплат грошима (за правилами ст. 102 ПКУ), краще подбати про це завчасно (див. про це «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 14, с. 13).
Ще один момент. Припустимо, за лютий виходить ПДВ до сплати, але у платника є «старий» долютневий мінус (який виник за звітні періоди до 01.02.2015 р.). Тоді щоб не платити лютневий ПДВ, платник повинен перенести цей «старий» мінус (або його частину) до ряд. 20.2 лютневої декларації (тобто включити його до складу ПК поточного періоду згідно з п.п. «а» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). У такому разі лютневий плюс погасить «старий» мінус і нічого до бюджету сплачувати не доведеться (ряд. 25 буде незаповненим). Зауважте: «старий» мінус (за наявності) з новим плюсом автоматом не згортаються. Для цього важливо, щоб «старий» мінус платник показав у ряд. 20.2 поточної декларації (та одночасно в ряд. 27)

Ряд. 25.2 заповнюють лише сільгоспники (у деклараціях 0121 — 0123 і 0130), тобто:  — сільгоспвиробники, які обрали спецрежим з ПДВ згідно зі ст. 209 ПКУ. Вони в ряд. 25.2 декларацій 0121 — 0123 вказують суму ПДВ, яка (через спецрахунок) спрямовується на спеціальний рахунок сільгосппідприємства.
Причому в такому разі у прикінцевій частині декларації обов’язково вказують реквізити спеціального рахунка сільгосппідприємства (для цього в декларації тепер з’явилося нове поле-розшифровка, позначене «****»);  
— сільгоспвиробники, які не обрали спецрежим з ПДВ відповідно до п. 209.18 ПКУ.
Вони в ряд. 25.2 декларації 0130 вказують суму, яка залишається у розпорядженні сільгосппідприємства (повертається зі спецрахунка на їх поточний рахунок)