ІЗ — особливе мито
Додатковий імпортний збір (ІЗ) потрапив до переліку особливих видів мит (п. 4 ст. 277 МКУ). І тепер нарівні з іншими сміливо може називатися одним із мит, що справляються на митниці.
Нарахування додаткового ІЗ здійснюється без прив’язки до того, чи нараховуються паралельно інші податки, збори та мита чи ні. Адже особливі види мита застосовуються незалежно від інших видів мит.
ІЗ запроваджений тимчасово.
ІЗ справлятиметься протягом 12 місяців з дати його запровадження — з 25.02.2015 р.
Тобто «тішити» імпортерів він буде практично до березня наступного року.
Об’єкт для ІЗ
Під об’єкт обкладення ІЗ потрапляють (ст. 2 Закону № 73):
1) товари, що ввозяться на територію України, митна вартість яких перевищує 150 євро. Такий бар’єр установлено для юросіб. Для громадян, які ввозять товар, свої вартісні обмеження (про них див. далі);
2) товари, що ввозяться на митну територію України в обсягах, що підлягають обкладенню митними платежами відповідно до розд. XII МКУ, а також розд. V і VI ПКУ.
Обкладаються ІЗ ці товари незалежно від країни походження та укладених Україною угод (договорів) про вільну торгівлю (ч. 2 ст. 1 Закону № 73).
Виняток: ввезення життєво необхідних товарів, перелічених у ст. 5 Закону № 73 (див. далі табл. 2 на с. 23). Вони не є об’єктом обкладення ІЗ, і про них ми скажемо дещо далі.
База для ІЗ
Базою обкладення ІЗ є митна вартість товарів, що ввозяться, визначена відповідно до гл. 9 МКУ (ч. 1 ст. 3 Закону № 73). Оскільки митна вартість товару, що ввозиться, визначається у валюті, то відповідно для розрахунку ІЗ її слід перерахувати у валюту України.
Визначають податкові зобов’язання з ІЗ на дату подання митному органу митної декларації (МД) для митного оформлення або на дату нарахування такого податкового зобов’язання митним органом (наприклад, при ввезенні товару фізособами, коли МД не складається) (п. 1 ст. 278 МКУ).
Щоб визначити податкові зобов’язання з ІЗ, слід застосовувати офіційний курс НБУ, що діє на 0 годин (п. 190.1, ст. 391 ПКУ і ст. 31 МКУ):
— дня подання МД;
— дня здійснення митних формальностей (дня визначення податкових зобов’язань), якщо митна декларація не подається (це стосується випадку ввезення (пересилки) товару громадянами).
Ставки ІЗ
Ставка ІЗ залежить від того, до якої товарної групи УКТ ЗЕД належить товар, що ввозиться (ч. 1 ст. 4 Закону № 73). Усе, що ввезуть громадяни, — оподатковується за ставкою 10 %, продукти харчування і тютюн — 5 %, інші товари — 10 % (див. табл. 1 на с. 22).
Таблиця 1. Ставки імпортного збору
| Вид товару | Ставка збору | Пояснення |
| Товари з груп 1—24 УКТ ЗЕД | 10 % | За цією ставкою оподатковуватимуться тварини, продукти тваринного і рослинного походження, готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет, тютюн і його замінники |
| Товари з груп 25—97 УКТ ЗЕД | 5 % | Інші товари, перелічені в УКТ ЗЕД, зокрема, мінеральні продукти, продукти хімпромисловості, текстильні матеріали, машини, обладнання тощо |
| Товари, що підлягають оподаткуванню ввізним митом згідно зі ст. 374 МКУ | 10 % | Це товари, які ввозяться (пересилаються) громадянами до України і підлягають оподаткуванню. |
Відображення в МД
У митній декларації сплату ІЗ неодмінно слід показати у графі 47 «Нарахування платежів». Як її заповнити, податківці пояснили в підкатегорії 210.08 БЗ:
у колонці «Вид» зазначається код виду платежу згідно з Класифікатором надходжень до бюджету*. Суб’єкт господарювання тут ставить «022»;
у колонці «Основа нарахування» наводиться митна вартість;
у колонці «Ставка» ставимо ставку ІЗ (10 % або 5 %);
у колонці «Сума» зазначається нарахована сума збору;
у колонці «Спосіб платежу» ставиться код способу розрахунків.
* Затверджений наказом Мінфіну від 20.09.2012 р. № 1011.
Якщо товар, що ввозиться, не є об’єктом обкладення ІЗ, інформація про нарахування такого платежу у графі 47 не зазначається (п. 1 розд. II Порядку заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Мінфіну від 30.05.2012 р. № 651).
Зверніть увагу! Код бюджетної класифікації для ІЗ — 15011100.
ІЗ і фінгарантії
Якщо ви «великий» імпортер і при ввезенні товару з Переліку № 461 сума митних платежів за ним перевалить за 1000 євро, то надання фінансових гарантій на митниці вам не уникнути (ч. 1 ст. 305, п. 5 ст. 307 МКУ).
Розмір фінансової гарантії визначають податківці, виходячи із суми митних платежів, належної сплаті при випуску товарів у вільний обіг на території України (ч. 1 ст. 308 МКУ).
ІЗ є одним із видів митних платежів (п. 27 ст. 4 МКУ). Якщо митниця вимагатиме від вас фінгарантії в рахунок сплати митних платежів, то не забудьте до її суми включити також ІЗ (див. лист ДФСУ від 25.02.2015 р. № 380/7/99-99-25-01-01-18).
Нагадаємо, що при виконанні зобов’язань, забезпечених грошовою заставою (один з видів фінгарантії), сплачені кошти вам повернуть не пізніше 3 банківських днів (ч. 4 ст. 313 МКУ).
При невиконанні зобов’язання, забезпеченого грошовою заставою, сума митних платежів, що підлягають сплаті, потрапить до держбюджету із суми внесеної фінгарантії (ч. 8 ст. 313 МКУ).
Тимчасове ввезення — не друг ІЗ
ІЗ не справляється з товарів, що ввозяться на митну територію України в режимі тимчасового ввезення. Але чи потрібно його сплачувати при тимчасовому ввезенні товару з умовним частковим звільненням від обкладення митними платежами?
Нагадаємо, у разі тимчасового ввезення товарів з умовним частковим звільненням на дату поміщення товару в режим тимчасового ввезення за кожен повний або неповний місяць заявленого строку перебування товарів на території України сплачується 3 % суми митних платежів, яка підлягала б сплаті у разі випуску товарів у вільний обіг (ч. 2 ст. 106 МКУ).
Як повідомили податківці в листі № 380/7/99, навіть з умовним частковим звільненням від обкладення митними платежами:
1) при сплаті 3 % від суми митних платежів сума додаткового ІЗ не враховується;
2) інформація про його нарахування у графі 47 «Нарахування платежів» митної декларації не зазначається.
Але (!) в разі випуску товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення, у вільний обіг ІЗ справляється в загальному порядку за повними ставками, визначеними у ст. 4 Закону № 73.
Звільнення від ІЗ
Від додаткового імпортного збору звільнені життєво необхідні товари, перелічені в ч. 1 ст. 5 Закону № 73. Такі товари можна умовно поділити на чотири групи: енергоносії, медвироби, пільгові товари, допомога урядів інших країн (див. табл. 2).
Таблиця 2. Товари, звільнені від ІЗ
| Група товарів | Товари | Пояснення |
| 1 | 2 | 3 |
| Енергоносії | нафта, газ природний; неопромінені паливні елементи; електроенергія; вугілля; бензин, мазут, дизпаливо | Перелік нафтопродуктів, при митному оформленні яких ІЗ не справляється, можна знайти в додатку до листа ДФСУ від 25.02.2015 р. № 380/7/99-99-25-01-01-18 |
| Медвироби | медвироби для проведення гемодіалізу та лікування онкологічних хворих | Перелік таких медвиробів затверджений постановою КМУ від 16.02.2015 р. № 63 |
| Пільгові товари
| зазначені в пп. 2 — 7, 9, 10, 12, 13, 15, 18 — 20 ч. 1 ст. 282 МКУ | — гроші, цінні папери і банківські метали; — товари — власність держави; |
| зазначені в ч. 1 і 4 ст. 287 МКУ | — товари, визначені Комісією з питань гуманітарної допомоги при КМУ як гуманітарна допомога; | |
| зазначені в п.п. 11 п. 4, п. 41 розд. XXI МКУ | — товари, що не виготовляються в Україні, які ввозяться в межах проекту «Глобальне партнерство проти поширення зброї та матеріалів масового знищення» за переліком і порядком, затвердженими постановою КМУ від 25.12.2013 р. № 954; | |
| Міжурядова допомога | Товари, які надаються Україні урядами інших держав або міжнародними організаціями в межах міжнародних (міжурядових) угод, згода на обов’язковість яких надана ВР України | |
ІЗ і ПДВ
Базою обкладення ПДВ для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів (пп. 190.1 ПКУ).
Таким чином, при нарахуванні ПДВ до бази обкладення включаються і суми додаткового імпортного збору. На це вже поспішили звернути увагу й податківці (див. лист ДФСУ від 20.01.2015 р. № 2806/7/99-99-25-01-17).
Облік ІЗ
У бухобліку сума сплаченого на митниці ІЗ разом із ввізним митним збором сформує первісну вартість ввезеного підприємством товару (п. 9 П(С)БО 9). Якщо ж товар, що ввозиться, в обліку стає основним засобом, то ІЗ відповідно сформує первісну вартість об’єкта основних засобів (п. 8 П(С)БО 7).
У будь-якому разі первинним документом і підставою для відображення сплаченого на митниці ІЗ у складі первісної вартості ввезених товарів/ОЗ слугуватиме митна декларація. Розглянемо приклад.
Приклад. Підприємство на умовах передоплати ввозить для подальшого продажу товар, що належить до групи 7 УКТ ЗЕД. Курс НБУ на початок дня сплати авансу — 27 грн./€. Митна вартість товару — €10000. Курс НБУ на початок дня подання МД для митного оформлення — 26 грн./€.
Таблиця 3. Бухгалтерський облік ІЗ
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Перераховано оплату за товар нерезиденту | 371 | 312 |
| 2 | Сплачено митні платежі: | ||
| — ввізний митний збір (15 %): (€10000 х х 26 грн./€) х 0,15 | 377 | 311 | |
| — додатковий імпортний збір (10 %): (€10000 х 26 грн./€) х 0,1 | 377 | 311 | |
| — ввізний ПДВ (20 %) | 377 | 311 | |
| 3 | Оприбутковано імпортний товар | 281 | 632 |
| 4 | Відображено залік заборгованостей з нерезидентом | 632 | 371 |
| 5 | Уключено до первісної вартості товару (на підставі МД): | ||
| — ввізний митний збір | 281 | 377 | |
| — додатковий імпортний збір | 281 | 377 | |
| 6 | Відображено податковий кредит за ввізним ПДВ (на підставі МД) | 641/ПДВ | 377 |
| * ПДВ нараховується на митну вартість товару з урахуванням ввізного митного збору і додаткового імпортного збору: (260000 грн. + 39000 грн. + 26000 грн.) х 0,2 = 65000 грн. | |||
висновки
-
Додатковий ІЗ зараховано до розряду особливих видів мит.
-
Нараховується ІЗ при ввезенні товару на митну територію України. Виняток: ввезення життєво необхідних товарів.
-
Додатковий імпортний збір включається до бази обкладення ПДВ.
-
У бухобліку ІЗ включається до первісної вартості товарів.
Документи статті
-
МКУ — Митний кодекс України від 13.03.2012 р. № 4495-VI.
-
Закон № 73 — Закон України «Про заходи щодо стабілізації платіжного балансу України відповідно до статті XII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі 1994 року» від 28.12.2014 р. № 73-VII.
-
Розпорядження № 119-р — розпорядження КМУ «Про завершення консультацій з міжнародними фінансовими організаціями стосовно запровадження тимчасових заходів зі стабілізації платіжного балансу України» від 16.02.2015 р. № 119-р.
- Перелік № 461 — Перелік товарів, ввезення яких на митну територію України та/або переміщення територією України прохідним та внутрішнім транзитом здійснюється за умови обов’язкового надання митним органам забезпечення сплати митних платежів, затверджений постановою КМУ від 21.05.2012 р. № 461.
