(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 43
  • № 41
  • № 40
  • № 39
  • № 38
  • № 36-37
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
17/20
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Травень , 2015/№ 42

Виправили бухоблікову помилку: що в податковоприбутковому обліку?

http://tinyurl.com/yya5p9gf
У тому, як виправляють бухоблікові помилки, ми з вами вже детально розібралися (див. дві попередні статті на с. 26 і 30). А як бути, якщо ці огріхи зачепили й об’єкт обкладення податком на прибуток? Звичайно, самовиправитися і в податковоприбутковому обліку. Зробити це просто. Зараз ви самі у цьому переконаєтеся.

Як ви вже знаєте, з 1 січня 2015 року основою для розрахунку оподатковуваного прибутку став бухгалтерський фінрезультат, визначений відповідно до НП(С)БО або МСФЗ і відкоригований на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Так постановив п.п. 134.1.1 ПКУ.

Тому цілком природно, що допущені бухоблікові помилки, які впливають на фінансовий результат, відображаються і на об’єкті обкладення податком на прибуток.

Наслідки виправлення бухоблікових помилок у податковому обліку

Будьте спокійні: прямий зв’язок «бухгалтерський фінрезультат — об’єкт обкладення податком на прибуток» починає діяти тільки за результатами 2015 року.

Чи означає це, що про помилки, які допущені в бухобліку у 2014 році та перекрутили тоді фінрезультат, тепер можна забути? У жодному разі. Адже, наприклад, неправильно визначена собівартість реалізованої продукції (виконаних робіт, наданих послуг) напевно викривила й минулорічний оподатковуваний прибуток. Пригадайте: у дореформений період витрати, які можна було врахувати при визначенні об’єкта оподаткування, платники формували з урахуванням бухгалтерських правил (див. передноворічну редакцію ст. 138 ПКУ).

Тому якщо ви зараз виявили минулорічну бух­облікову помилку, що зачепила й податковоприбутковий облік, самовиправтесь обов’язково і в податковому обліку. Особливо, якщо йдеться про заниження об’єкта оподаткування.

Зробити це п. 50.1 ПКУ пропонує:

— або в поточній декларації;

— або через уточнюючу декларацію.

Однак, увага! З 01.01.2015 р. у новій формі декларації з податку на прибуток* однозначно буде закладено зовсім інший алгоритм розрахунку об’єкта оподаткування, ніж до реформи. Тому скористатися нею, щоб самостійно виправити податковоприбуткові неточності, що закралися в минулорічну декларацію через бухоблікову помилку, не вийде. Тобто варіант з поточною декларацією у 2015 році відпадає.

* Форму нової декларації з податку на прибуток контролери платникам податків ще не представили (з’явився лише проект відповідного наказу Мінфіну). Імовірно, її затвердять ближче до першого строку подання по-новому — за півріччя 2015 року.

Залишається тільки один спосіб самовиправлення — уточнююча декларація

Причому для цього доведеться скористатися формою податковоприбуткової декларації, яку платники подавали за 2014 рік, тобто формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872. Вона поки що не втратила чинності.

А ось у 2016 році ви зможете вже повноцінно застосовувати «самокоригувальні» норми п. 50.1 ПКУ — у вас в арсеналі будуть обидва «виправні» варіанти.

До речі, при виправленні у 2016 році бухоблікових помилок, допущених у 2015 році, які вплинули на нерозподілений прибуток, підприємства зіткнуться з цікавою ситуацією.

Приклад. Припустимо, підприємство у 2016 ро­­ці виявить, що у 2015 році помилково не відобразило в бухобліку безоплатно отримані товари вартістю 10000 грн.

Якби у 2015 році все зробили правильно, операцію з безоплатного отримання показали б в обліку так:

— Дт 281 «Товари на складі» — Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» — 10000 грн.;

— Дт 718 — Кт 791 «Результат операційної діяльності» — 10000 грн.;

— Дт 791 — Кт 441 «Прибуток нерозподілений» — 10000 грн.

Крім того, оскільки ця операція призвела до збільшення податку на прибуток за 2015 рік у сумі 1800 грн. (10000 грн. х 18 % : 100 %), треба було зробити записи:

— Дт 98 «Податок на прибуток» — Кт 641 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток») — 1800 грн.;

— Дт 791 — Кт 98 — 1800 грн.;

— Дт 441 — Кт 791 — 1800 грн.

Так от, у 2016 році, щоб виправити помилку, ми з вами зробимо запис: Дт 281 — Кт 441. При цьому, як бачите, ми обминаємо субрахунок 791, який задіяли б у 2015 році, якби тоді все відобразили своєчасно та за правилами.

На перший погляд здається, що оскільки ми і у 2015-му, і у 2016-му році пройшли повз субрахунку 791 (тобто не зачепили фінрезультат і, як наслідок, об’єкт оподаткування), то немає потреби й донараховувати податок на прибуток.

Та ба. Насправді вартість безоплатно отриманого товару — це бухгалтерський дохід (п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.99 р. № 290). Він збільшує фінрезультат і тим самим об’єкт обкладення податком на прибуток. Причому одразу — у періоді надходження безоплатного товару. А оскільки так, то недоплата податку на прибуток у сумі 1800 грн. тут очевидна.

Щоб уникнути неприємностей, треба донарахувати податок на прибуток за допомогою запису: Дт 441 — Кт 641 і сплатити його до бюджету разом зі «самоштрафом»

Розмір «самоштрафу» залежатиме від варіанта самовиправлення:

— через поточну декларацію — 5 % суми недоплати;

— через уточнюючу декларацію — 3 % суми недоплати.

Вам пощастить, якщо помилку в розрахунку фінрезультату за 2015 рік ви виявите після подання фінзвіту, але до подання податковоприбуткової декларації за цей звітний період*. Потреби в податковому самокоригуванні не буде. Ви включите раніше забуту бухгалтерську суму до звітної декларації з податку на прибуток як нічого й не було. І рибка в сітці. ☺

* Нагадаємо, що річну фінзвітність підприємства подають не пізніше 28 лютого наступного за звітним року, а річну декларацію з податку на прибуток відтепер — до 1 червня наступного року.

Безпомилкової вам роботи і тільки хороших новин!

висновки

  • Якщо минулорічна бухоблікова помилка зачепила й податковоприбутковий облік, обов’язково самовиправтесь і в податковому обліку.

  • У 2015 році самостійно виправити податковоприбуткові неточності, що закралися в минулорічну декларацію з податку на прибуток через бухоблікову помилку, можна тільки через уточненку.
Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
бухоблік, помилка, прибуток, облік додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті