Як ви вже знаєте, з 1 січня 2015 року основою для розрахунку оподатковуваного прибутку став бухгалтерський фінрезультат, визначений відповідно до НП(С)БО або МСФЗ і відкоригований на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). Так постановив п.п. 134.1.1 ПКУ.
Тому цілком природно, що допущені бухоблікові помилки, які впливають на фінансовий результат, відображаються і на об’єкті обкладення податком на прибуток.
Наслідки виправлення бухоблікових помилок у податковому обліку
Будьте спокійні: прямий зв’язок «бухгалтерський фінрезультат — об’єкт обкладення податком на прибуток» починає діяти тільки за результатами 2015 року.
Чи означає це, що про помилки, які допущені в бухобліку у 2014 році та перекрутили тоді фінрезультат, тепер можна забути? У жодному разі. Адже, наприклад, неправильно визначена собівартість реалізованої продукції (виконаних робіт, наданих послуг) напевно викривила й минулорічний оподатковуваний прибуток. Пригадайте: у дореформений період витрати, які можна було врахувати при визначенні об’єкта оподаткування, платники формували з урахуванням бухгалтерських правил (див. передноворічну редакцію ст. 138 ПКУ).
Тому якщо ви зараз виявили минулорічну бухоблікову помилку, що зачепила й податковоприбутковий облік, самовиправтесь обов’язково і в податковому обліку. Особливо, якщо йдеться про заниження об’єкта оподаткування.
Зробити це п. 50.1 ПКУ пропонує:
— або в поточній декларації;
— або через уточнюючу декларацію.
Однак, увага! З 01.01.2015 р. у новій формі декларації з податку на прибуток* однозначно буде закладено зовсім інший алгоритм розрахунку об’єкта оподаткування, ніж до реформи. Тому скористатися нею, щоб самостійно виправити податковоприбуткові неточності, що закралися в минулорічну декларацію через бухоблікову помилку, не вийде. Тобто варіант з поточною декларацією у 2015 році відпадає.
* Форму нової декларації з податку на прибуток контролери платникам податків ще не представили (з’явився лише проект відповідного наказу Мінфіну). Імовірно, її затвердять ближче до першого строку подання по-новому — за півріччя 2015 року.
Залишається тільки один спосіб самовиправлення — уточнююча декларація
Причому для цього доведеться скористатися формою податковоприбуткової декларації, яку платники подавали за 2014 рік, тобто формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872. Вона поки що не втратила чинності.
А ось у 2016 році ви зможете вже повноцінно застосовувати «самокоригувальні» норми п. 50.1 ПКУ — у вас в арсеналі будуть обидва «виправні» варіанти.
До речі, при виправленні у 2016 році бухоблікових помилок, допущених у 2015 році, які вплинули на нерозподілений прибуток, підприємства зіткнуться з цікавою ситуацією.
Приклад. Припустимо, підприємство у 2016 році виявить, що у 2015 році помилково не відобразило в бухобліку безоплатно отримані товари вартістю 10000 грн.
Якби у 2015 році все зробили правильно, операцію з безоплатного отримання показали б в обліку так:
— Дт 281 «Товари на складі» — Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» — 10000 грн.;
— Дт 718 — Кт 791 «Результат операційної діяльності» — 10000 грн.;
— Дт 791 — Кт 441 «Прибуток нерозподілений» — 10000 грн.
Крім того, оскільки ця операція призвела до збільшення податку на прибуток за 2015 рік у сумі 1800 грн. (10000 грн. х 18 % : 100 %), треба було зробити записи:
— Дт 98 «Податок на прибуток» — Кт 641 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток») — 1800 грн.;
— Дт 791 — Кт 98 — 1800 грн.;
— Дт 441 — Кт 791 — 1800 грн.
Так от, у 2016 році, щоб виправити помилку, ми з вами зробимо запис: Дт 281 — Кт 441. При цьому, як бачите, ми обминаємо субрахунок 791, який задіяли б у 2015 році, якби тоді все відобразили своєчасно та за правилами.
На перший погляд здається, що оскільки ми і у 2015-му, і у 2016-му році пройшли повз субрахунку 791 (тобто не зачепили фінрезультат і, як наслідок, об’єкт оподаткування), то немає потреби й донараховувати податок на прибуток.
Та ба. Насправді вартість безоплатно отриманого товару — це бухгалтерський дохід (п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.99 р. № 290). Він збільшує фінрезультат і тим самим об’єкт обкладення податком на прибуток. Причому одразу — у періоді надходження безоплатного товару. А оскільки так, то недоплата податку на прибуток у сумі 1800 грн. тут очевидна.
Щоб уникнути неприємностей, треба донарахувати податок на прибуток за допомогою запису: Дт 441 — Кт 641 і сплатити його до бюджету разом зі «самоштрафом»
Розмір «самоштрафу» залежатиме від варіанта самовиправлення:
— через поточну декларацію — 5 % суми недоплати;
— через уточнюючу декларацію — 3 % суми недоплати.
Вам пощастить, якщо помилку в розрахунку фінрезультату за 2015 рік ви виявите після подання фінзвіту, але до подання податковоприбуткової декларації за цей звітний період*. Потреби в податковому самокоригуванні не буде. Ви включите раніше забуту бухгалтерську суму до звітної декларації з податку на прибуток як нічого й не було. І рибка в сітці. ☺
* Нагадаємо, що річну фінзвітність підприємства подають не пізніше 28 лютого наступного за звітним року, а річну декларацію з податку на прибуток відтепер — до 1 червня наступного року.
Безпомилкової вам роботи і тільки хороших новин!
висновки
-
Якщо минулорічна бухоблікова помилка зачепила й податковоприбутковий облік, обов’язково самовиправтесь і в податковому обліку.
- У 2015 році самостійно виправити податковоприбуткові неточності, що закралися в минулорічну декларацію з податку на прибуток через бухоблікову помилку, можна тільки через уточненку.
