Теми статей
Обрати теми

Практикант на підприємстві: від знайомства до розставання

Практиканти на підприємстві не така вже й рідкість. Здавалося б, що складного: прийми, покажирозкажи, навчи та відпусти. Але чи так усе просто в цьому питанні? На жаль, ні. Як оформити практиканта? Чи потрібно оплачувати йому працю? Ця стаття підготовлена на допомогу «приймаючій стороні».
img 1

Ваше підприємство бере на себе місію «бази практики» і приймає практиканта? Чудово! Потрібно допомагати підростаючому поколінню. А ми допоможемо вам організувати цей процес без головного болю та помилок. Спершу врахуйте, що умови і порядок проходження практики учнями, слухачами професійно-технічних навчальних закладів (далі — ПТНЗ) і студентами вищих навчальних закладів (далі — ВНЗ) регламентуються різними нормативними документами. Тому спочатку розберемося, хто ж у нас практикуватиметься.

Що за практика така?

Зауважте, що відмінностей між практикантами — учнями ПТНЗ і практикантами — студентами ВНЗ досить багато. Починаючи з нормативки і закінчуючи оподаткуванням. Як і обіцяли, спочатку ознайомимося з нюансами організаційного процесу, а потім детально розберемо питання оподаткування. Для зручності наводимо таблицю-шпаргалку (див. на наступній сторінці).

Зверніть увагу! Практиканти (учні, слухачі, студенти) підпорядковуються правилам внутрішнього трудового розпорядку, виробничої санітарії та іншим правилам, що діють на підприємстві. З ними проводять інструктажі з охорони праці (ввідний та на робочому місці), а також забезпечують їм безпечні умови праці.

За необхідності практикантів «укомплектовують» спецодягом і засобами індивідуального захисту. При цьому матеріальне забезпечення практикантів — учнів ПТНЗ забезпечує база практики (п. 11 Порядку № 992). А ось витрати, понесені базою практики у зв’язку з проведенням практики студентів, відшкодовує ВНЗ (п. 5.2 Положення № 93). Загальна сума таких витрат визначається в кошторисі-калькуляції витрат на проведення практики, що є додатком до договору на проведення практики студентів ВНЗ та погоджується сторонами договору.

І ще… Студентам ВНЗ і учням ПТНЗ дозволено самостійно підбирати місця для проходження практики (з обов’язковим узгодженням з навчальними закладами). Отже, влаштувати дитину знайомого на практику до себе на підприємство цілком допустимо.

Це стисло про організацію практики на підприємстві. Тепер розберемося з оплатою праці самих практикантів.

Оплата праці практиканта — учня ПТНЗ

А тут починаються цікавості. Вище ми зазначали, що праця учнів і слухачів ПТНЗ під час практики оплачується. Виплати здійснюються за фактично виконаний обсяг робіт відповідно до встановлених норм праці відповідно до законодавства (абзац сьомий п. 11 Порядку № 992). При цьому допускається два варіанти виплати учням доходу за виконану ними роботу.

Практикант — студент ВНЗ і практикант — учень ПТНЗ: що треба знати

Критерій

Практикант — учень (слухач) ПТНЗ

Практикант — студент ВНЗ

1

2

3

Основна «нормативка»

Закон про освіту, Закон про профосвіту, Порядок № 992

Закон про освіту, Закон про вищу освіту, Положення № 93

Як оформити практику?

1. Не пізніше двох тижнів до початку виробничої практики між базою практики і ПТНЗ укладається договір* про навчально-виробничу практику. Типову форму такого договору наведено в додатку до Порядку № 992.

2. Не пізніше одного тижня до початку практики ПТНЗ надсилає базі практики списки учнів-практикантів із зазначенням прізвищ майстрів виробничого навчання навчальних груп — керівників професійно-практичної підготовки від навчальних закладів, навчальні програми з виробничого навчання та виробничої практики.

3. Прийняття учнів ПТНЗ на практику оформляють наказом (розпорядженням) керівника підприємства

1. З базою практики ВНЗ як мінімум за два місяці до початку практики укладає договір** на проведення практики студентів ВНЗ за формою, наведеною в додатку 1 до Положення № 93.

2. Після укладення договору за два місяці до початку практики ВНЗ надає базі практики для узгодження програму практики, а не пізніше ніж за тиждень до початку практики — список студентів-практикантів.

3. Прийняття студентів на практику оформляють наказом (розпорядженням) керівника

Особливість роботи та нюанси обліку практикантів

Практикантів не вносять до складу (списку) і штатного розпису працівників підприємства — бази практики (абзац перший п. 7 Порядку № 992). Однак праця практикантів оплачується (про це йтиметься далі)

Студенти-практиканти не входять до штатного розпису підприємства, їх праця не оплачується.

Але! Студента можуть зарахувати до штату підприємства за наявності вакансії, що відповідає програмі бази практики, і за умови, що на загальнопрофесійну підготовку за програмою практики буде відведено не менше 50 % часу (п. 3.7 Положення № 93)

Оплата за керівництво практикою

Оплата здійснюється за рахунок власних коштів підприємства —бази практики, передбачених на підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації кадрів (п. 19 Порядку № 992). Керівнику практики щомісячно протягом періоду практики може нараховуватися доплата в розмірі 5 % від суми

Оплата праці*** керівника практики може здійснюватися:

1) у межах витрат за договором на проведення практики. У цьому випадку нарахування та виплату грошових коштів за керівництво практикантами здійснює база практики, а ВНЗ надалі компенсує ці витрати. Така виплата є зарплатою

основної зарплати, яку він отримує за основним місцем роботи, якщо учнів 1 — 2, 10 % — за 3 — 4 учні, 20 % — за 5 — 7 учнів і 30 % — за 8 — 10 учнів.

Виплата вважається зарплатою з відповідним оподаткуванням

і обкладається ПДФО, ВЗ і ЄСВ. Тому при розрахунку суми компенсації від ВНЗ ураховуйте суму зарплати і ЄСВ у частині нарахувань на неї;

2) за цивільно-правовим договором, укладеним з ВНЗ. Форму такої угоди наведено в додатку 2 до Положення № 93. У цьому випадку виплата за керівництво практикою буде для її отримувача винагородою за цивільно-правовим договором. Нараховує та виплачує її безпосередньо ВНЗ

* Такий договір не укладають, якщо всі його розділи включено до загального договору про підготовку кваліфікованих робітників, що укладений ПТНЗ з підприємством — замовником підготовки кваліфікованих кадрів.

** Якщо питання практики студента врегульовані в договорі (контракті) на його навчання, окремий договір на проведення практики не укладають.

*** Оплата праці керівників практики здійснюється ВНЗ відповідно до ставок погодинної оплати праці працівників, зайнятих у всіх галузях народного господарства, що діють у період практики, за проведення навчальних занять з розрахунку 1 година на одного студента на тиждень (п. 5.3 Положення № 93). Розміри таких ставок погодинної оплати працівників усіх галузей економіки за проведення навчальних занять наведено в додатку 16 до наказу МОН від 26.09.2005 р. № 557.

Варіант 1: підприємство — база практики на підставі цивільно-правового договору, укладеного з ПТНЗ, повністю перераховує закладу кошти у вигляді оплати за виконану учнями, слухачами роботу. У свою чергу, ПТНЗ здійснює виплату таким учням, слухачам 50 % цієї суми, а решту 50 % використовує для здійснення своєї статутної діяльності, зміцнення навчально-матеріальної бази, на соціальний захист учнів, проведення культурно-масової та фізкультурно-спортивної роботи (п. 17 Порядку № 992, п. 3.10 Положення № 419).

Варіант 2: підприємство перераховує ПТНЗ 50 % грошових коштів, зароблених практикантами за період виробничої практики, а решту 50 % нараховує та виплачує безпосередньо практикантам (ч. 9 ст. 50 Закону про профосвіту, п. 18 Порядку № 992). Зауважте: спосіб розподілу зароблених коштів «50/50» узгоджується між підприємством та ПТНЗ і застерігається в договорі про навчально-виробничу практику як додаткове зобов’язання підприємства.

Перерахування (виплата) зазначених коштів має здійснюватися підприємством не пізніше п’яти днів після виплати заробітної плати працівникам підприємства

І все б добре, але, на жаль, ані КЗпП, ані Порядок № 992 не дають чіткої відповіді на запитання про суть відносин, що виникають у період практики між підприємством — базою практики і практикантами — учнями, слухачами ПТНЗ. Адже саме від цього залежить оподаткування таких виплат. Нічого не залишається, як розбиратися самим.

На нашу думку, такі відносини не є трудовими. І ось чому.

1. Підприємство надає робочі місця чи навчально-виробничі ділянки для проходження виробничого навчання або виробничої практики на підставі договору про навчально-виробничу практику, укладеного з ПТНЗ (п. 8 Порядку № 992), а не на підставі трудового договору, укладеного з учнем, слухачем ПТНЗ.

2. Як ми вже зазначали, учнів, слухачів ПТНЗ на час виробничої практики не включають до складу (списку) працівників і штатного розпису підприємства (п. 7 Порядку № 992).

3. Під час виробничої практики учні, слухачі ПТНЗ виконують роботи згідно з навчальними планами і програмами, а не згідно з положеннями трудового договору (ч. 3 ст. 29 Закону про профосвіту). Тобто в період практики вони продовжують навчання, удосконалюючи свої теоретичні та практичні навички, виконуючи певні роботи на обладнанні, наданому підприємством — базою практики.

У своїх міркуваннях ми не одинокі. Аналогічної думки (зазначені відносини не є трудовими, а трактуються як навчально-виробничий процес) дотримується Мінсоцполітики в листі від 20.08.2012 р. № 107/021/150-12*. Вторить йому і Пенсійний фонд (див. лист від 14.08.2012 р. № 18973/03-20).

* Тішить, що Мінсоцполітики і на сьогодні залишається при своїй думці — див. офіційну думку провідного спеціаліста цього міністерства на с. 43.

Але в цій бочці меду є ложка дьогтю — лист ДФСУ від 13.10.2015 р. № 21700/6/99-99-17-03-03-15 з висновками, протилежними наведеним.

Якщо ви не готові сперечатися з ДФСУ, укладайте з практикантами строкові трудові договори на період проходження практики.

А як же бути з податками?

Як обкладати виплати практикантам — учням ПТНЗ?

На жаль, у податківців із цього приводу своя думка.

ПДФО і ВЗ. Вони вважають, що

база практики виступає податковим агентом з ПДФО і ВЗ незалежно від варіанта виплати грошових коштів (варіант 1 або 2)

Такий висновок міститься в розділі 103.02 БЗ.

Проте ми з цим категорично не згодні. Викладемо наше бачення питання.

Варіант 1 (100 % оплати перераховуємо ПТНЗ). Вважаємо, що оскільки підприємство не здійснює нарахування і виплату доходу практикантам — учням ПТНЗ, то й об’єкта обкладення ПДФО і ВЗ не виникає. Але! Якщо з практикантом укладено строковий трудовий договір, тоді йому нараховують зарплату, яку оподатковують за загальними правилами.

Варіант 2 (50 % перераховуємо практиканту, 50 % — ПТНЗ). Якщо дотримуватися позиції, що відносини «підприємство — практикант» не трудові (тобто не укладати з практикантом трудовий договір на період практики), то:

50 % грошових коштів, перерахованих на рахунок ПТНЗ, не будуть для практикантів доходом. У бухобліку ця сума відображається як розрахунки з ПТНЗ;

50 % суми, визначеної підприємством як оплата праці практиканта, увійде до складу доходу такого практиканта, що обкладається ПДФО і ВЗ у складі інших доходів ( п.п. 164.2.19 ПКУ). У розділі I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ практикантський 50 % дохід підприємство — база практики відобразить з ознакою доходу «127», а в розділі II — у загальній сумі коштів, що обкладаються ВЗ.

Якщо підприємство укладе з практикантом на період практики трудовий договір, то винагорода за виконану роботу буде для останнього зарплатою і в повному обсязі (з урахуванням суми, що буде перерахована ПТНЗ) обкладатиметься ПДФО, ВЗ і ЄСВ.

ЄСВ. Тут податківці пішли в розріз з позицією Пенсійного фонду, який раніше адміністрував ЄСВ. На відміну від Пенсійного фонду (див. лист від 14.08.2012 р. № 18973/03-20), ДФСУ в листі від 13.10.2015 р. № 21700/6/99-99-17-03-03-15 зазначила, що зарплата практиканта є базою нарахування та утримання ЄСВ. При цьому підприємство обкладає ЄСВ всю суму нарахованої зарплати (незалежно від того, який варіант виплати обрано, див. вище). А консультація ДФСУ в розділі 301.03 БЗ про те, що це нетрудові відносини, переведена до нечинних.

Але зневірятися не варто! За наявною в нас інформацією найближчим часом Мінсоцполітики і ДФСУ обговорять це питання. Сподіваємося на скасування «дивного» жовтневого листа податківців.

Практика у студента ВНЗ: зовсім інша історія

Ми вже підкреслювали, що студенти, які згідно з договором з ВНЗ прийняті для проходження практики на підприємстві, не є найманими працівниками такого підприємства. Адже часто ніякої роботи на базі практики вони не виконують, а продовжують навчальний процес відповідно до програми практики. А отже, база практики студентам за період практики жодних виплат не нараховує.

Але! Інша ситуація, якщо зі студентом-практикантом укладуть строковий трудовий договір. Зауважте, що зробити це можна тільки в разі дотримання таких умов:

— в установі є вакантні посади;

— робота на таких посадах відповідає вимогам програми практики студента;

— не менше 50 % часу студенту відводиться на загальнопрофесійну підготовку за програмою практики.

Студент працюватиме на умовах неповного робочого часу (адже половина його часу буде присвячена навчальному процесу)

Зверніть увагу: в разі прийняття на роботу студента молодше 18 років підприємство зобов’язане дотримуватися трудових гарантій, установлених гл. XIII КЗпП для такої категорії працівників. Крім того, слід урахувати, що це місце роботи студента-практиканта буде його основним місцем роботи, а не сумісництвом (за умови, звичайно, що він ніде більше не працює, а тільки навчається у ВНЗ) (див. лист Мінсоцполітики від 20.01.2012 р. № 21/13/116, а також п. 14 постанови Пленуму Верховного Суду України «Про практику застосування судами законодавства про оплату праці» від 24.12.99 р. № 13).

Укладення строкового трудового договору між студентом-практикантом і установою — базою практики змінює їх відносини. Підкреслюємо, що в такому разі йдеться не тільки про проходження практики, а й про трудові відносини. При цьому до трудової книжки студента-працівника роботодавець вносить запис (за необхідності — заводить трудову книжку).

Так, за виконану роботу за строковим трудовим договором працівнику-студенту потрібно нарахувати заробітну плату і обкласти її ПДФО, ВЗ і ЄСВ у загальному порядку. Ураховуючи, що практикант працюватиме на умовах неповного робочого часу, а також те, що це місце роботи буде для практиканта основним (за умови, що в нього немає іншого місця роботи), підприємству необхідно буде дотримуватися вимоги про сплату ЄСВ у частині нарахувань з мінзарплати. Тобто, якщо база справляння ЄСВ (за вирахуванням винагороди за ЦПД*) щодо такого студента буде нижча мінзарплати, ЄСВ у частині нарахувань доведеться сплатити з мінзарплати, а в частині утримань — з фактично нарахованого доходу.

* Цивільно-правовий договір на виконання робіт (надання послуг).

Крім того, працівник, який є студентом, має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму ПСП у підвищеному розмірі — 150 % звичайної ПСП ( п.п. «г» п.п. 169.1.3 ПКУ). Нагадаємо, що протягом 2015 року розмір такої ПСП становить 913,50 грн.

Зауважимо, що скористатися цим правом студент-працівник може в разі дотримання таких вимог:

— його заробітна плата за місяць не перевищує граничний розмір заробітної плати, що дає право на ПСП (у 2015 році — 1710 грн.);

— він не отримує протягом звітного податкового місяця одночасно із заробітною платою стипендію, що виплачується з бюджету ( п.п. 169.2.3 ПКУ). Оскільки на період проходження практики за студентом зберігається стипендія (п. 5.6 Положення № 93), то для цілей застосування ПСП з такою умовою необхідно бути обережними.

Інакше кажучи, якщо студент-працівник не отримує стипендію або отримує спонсорську стипендію (не з бюджету), то, працюючи та отримуючи заробітну плату, сума якої не перевищує у 2015 році 1710 грн., він матиме право на ПСП у розмірі 913,50 грн.

Для підтвердження права на застосування ПСП на підставі п.п. «г» п.п. 169.1.3 ПКУ студент-працівник повинен подати роботодавцю:

— заяву про застосування ПСП;

— довідку з навчального закладу про те, що він дійсно проходить навчання в цьому навчальному закладі і не отримує стипендію з бюджету.

висновки

  • Умови та порядок проходження практики учнями, слухачами ПТНЗ і студентами ВНЗ регламентується різними нормативними документами.
  • Практикантів — учнів, слухачів ПТНЗ не вносять до складу (списку) і штатного розпису працівників підприємства — баз практики. Проте праця практикантів оплачується.
  • Оплату за виконану учнями, слухачами ПТНЗ роботу підприємство може або повністю направити ПТНЗ, або 50 % виплатити безпосередньо практиканту, а решту 50 % — перерахувати ПТНЗ.
  • Податківці вважають базу практики податковим агентом з ПДФО і ВЗ незалежно від варіанта виплати грошових коштів, а також наполягають на обкладенні всієї суми виплати ЄСВ.
  • Студенти-практиканти не є найманими працівниками, тому період практики їм не оплачується. Але із студентом можна укласти строковий трудовий договір.

Документи статті

  1. КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
  2. ПКУ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
  3. Закон про освіту — Закон України «Про освіту» від 23.05.2001 р. № 1060-XII.
  4. Закон про профосвіту — Закон України «Про професійно-технічну освіту» від 10.02.98 р. № 103/98-ВР.
  5. Закон про вищу освіту — Закон України «Про вищу освіту» від 01.07.2014 р. № 1556-VII.
  6. Порядок № 992 — Порядок надання робочих місць для проходження учнями, слухачами професійно-технічних навчальних закладів виробничого навчання та виробничої практики, затверджений постановою КМУ від 07.06.99 р. № 992.
  7. Положення № 93 — Положення про проведення практики студентів вищих навчальних закладів України, затверджене наказом Міносвіти від 08.04.93 р. № 93.
  8. Положення № 419 — Положення про організацію навчально-виробничого процесу у професійно-технічних навчальних закладах, затверджене наказом МОН від 30.05.2006 р. № 419.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі