Давайте порахуємо. Для прикладу ви сплатили 1200 грн. за 60 л солярки за ціною 20 грн. за 1 л.
Оскільки дата фактичного відпуску припала на III квартал 2016 року, сума податкового зобов’язання з «роздрібного» акцизу (див. п. 216.9 ПКУ) у загальній сумі оплати становила:
[0,042 (євро) х 27,828447* (грн.)] х 60 (л) = 70,13 (грн.).
* Курс євро/грн. на 20.06.2016 р.
Правильна сума ПДВ у відповідній ПН на цю операцію мала дорівнювати не 200 грн., а 188,31 грн., оскільки:
(1200 - 70,13) : 120 % х 20 % = 188,31 (грн.).
Та й загальна сума цієї ПН повинна була дорівнювати не 1200 грн., а 1129,87 грн. (1200 - 70,13).
Узагалі-то, ви мали помітити цю невідповідність ще на етапі узгодження з вами такої ПН (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 51, с. 27). Адже в рахунку на оплату всі суми повинні виділятися одразу і правильно. Зауважимо, що сума акцизу в ПН не відображається, зате в її гр. 3 розділу Б потрібно зазначати відповідний код УКТ ЗЕД (наприклад, 2710 19 46 00).
Але... «сталося як сталося». ☹
Очевидно, що сума ПДВ у вихідній ПН (датованій 25.07.2016 р.) була помилково завищена на 11,69 грн. (200 - 188,31). І, як ви знаєте, помилкова ПН не дає права на ПК (п. 201.10 ПКУ), доки не буде виправлена за допомогою РК (п. 192.1 ПКУ).
Далі. Оскільки допущена в тій ПН помилка — «сумова» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 48, с. 8), причому ПДВ був у ній завищений, постачальник зобов’язаний був скласти до неї (і судячи із запитання, він це зробив 29.07.2016 р.) «зменшуючий» РК. Після чого передати його вам — покупцю — для реєстрації в ЄРПН (ви зробили це 08.08.2016 р.). Очевидно, що ви уклалися (!) з реєстрацією РК у встановлений 15-денний строк.
За «зменшуючим» РК до помилкової ПН і самою такою ПН, якщо обидва документи датовано липнем (29.07.2016 р. і 25.07.2016 р. відповідно), а дата реєстрації РК в ЄРПН припала на серпень (08.08.2016 р.), що вписалося (!) у встановлений 15-денний строк, ви маєте право включити правильну суму ПК 188,31 грн. до липневої ПДВ-декларації. Саме такий підхід до відображення виправляючого РК випливає з БЗ 101.07:
«тільки на підставі належним чином складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної суми податкових зобов’язань постачальника та податкового кредиту отримувача підлягають відповідному коригуванню у податковому періоді, в якому його складено (при реєстрації в ЄРПН протягом 15 календарних днів з дати складання) або в якому його зареєстровано в ЄРПН (при реєстрації в ЄРПН після 15 календарних днів з дати складання, але не пізніше ніж через 180 календарних днів)...»
Відображати такі ПН і РК в декларації радимо «розгорнуто»: до ряд. 10.1 уключити 200 грн., а до ряд. 12 — мінус 12 грн. з розшифровкою цих сум у додатках Д5 і Д1.
Якщо ви цього не зробите в липневій декларації, то не буде помилкою показати таку ПН разом з РК у серпні або в будь-якому іншому наступному періоді в межах 365 днів (БЗ 101.14).
