3.1. Доходи майбутніх періодів
Як ми вже зазначили, доходи майбутніх періодів є доходами, які були отримані протягом поточного і попередніх звітних періодів, що належать до наступних звітних періодів ( п. 2.71 Методрекомендацій № 433, Інструкція № 291). Такі доходи не можуть бути одразу віднесені до складу доходів звітного періоду, оскільки вони не відповідають критеріям визнання доходу, наведеним у П(С)БО 15.
До доходів майбутніх періодів, зокрема, відносять:
— доходи у вигляді отриманих авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи;
— передплату газет, журналів, періодичних і довідкових видань;
— виручку від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств;
— абонентну плату за користування засобами зв’язку тощо.
Зауважте: це не вичерпний список можливих доходів майбутніх періодів. Ви можете доповнити його іншими доходами, які вже отримані, але поки що не можуть бути відображені на рахунках доходів.
Наприклад, згідно з п. 4 розд. IV Положення № 879 до складу доходів майбутніх періодів уключають вартість основних засобів і нематеріальних активів, виявлених в лишках під час інвентаризації. Вартість таких активів відображають у складі доходів періоду частинами — одночасно з нарахуванням амортизації та пропорційно її розміру.
Для узагальнення інформації про доходи майбутніх звітних періодів призначено рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів»
За кредитом цього рахунку відображають суму отриманих доходів майбутніх періодів, а за дебетом — їх списання на відповідні рахунки обліку доходів і включення до складу доходів звітного періоду.
Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведуть за їх видами, датами виникнення та визнання доходами звітного періоду.
Наведемо приклад.
Приклад 3.1. У січні 2016 року на поточний рахунок підприємства від орендаря надійшов авансовий платіж за оренду офісного приміщення за період із січня по березень 2016 року в сумі 6210,00 грн. (у тому числі ПДВ — 1035,00 грн.).
Як таку операцію відобразити в обліку підприємства-орендодавця, див. у табл. 3.1.
Таблиця 3.1. Облік доходів майбутніх періодів
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Січень 2016 року | ||||
| 1 | Надійшов орендний платіж від орендаря на поточний рахунок підприємства | 311 | 681 | 6210,00 |
| 2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі орендного платежу | 643 | 641/ПДВ | 1035,00 |
| 3 | Визнано дохід поточного звітного періоду (6210,00 грн. : 3 міс.) | 377 | 713 | 2070,00 |
| 4 | Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ | 713 | 643 | 345,00 |
| 5 | Відображено залік заборгованостей | 681 | 377 | 2070,00 |
| 6 | Відображено доходи майбутніх періодів* (без ПДВ) [(6210,00 грн. - - 1035,00 грн.) - (2070,00 грн. - 345,00 грн.)] | 681 | 69 | 3450,00 |
| 7 | Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ (1035,00 грн. - 345,00 грн.) | 681 | 643 | 690,00 |
| 8 | Cписано доходи на фінансовий результат | 713 | 791 | 1725,00 |
| * Лютого і березня 2016 року. | ||||
| Лютий 2016 року | ||||
| 9 | Визнано дохід поточного звітного періоду (3450,00 грн. : 2 міс.) | 69 | 713 | 1725,00 |
| 10 | Списано доходи на фінансовий результат | 713 | 791 | 1725,00 |
| Березень 2016 року | ||||
| 11 | Визнано дохід поточного звітного періоду (3450,00 грн. - 1725,00 грн.) | 69 | 713 | 1725,00 |
| 12 | Списано доходи на фінансовий результат | 713 | 791 | 1725,00 |
3.2. Витрати майбутніх періодів
Витратами майбутніх періодів згідно з п. 2.36 Методрекомендацій № 433 і Інструкції № 291 є витрати, що були здійснені в поточному або попередньому звітному періоді, але належать до наступних звітних періодів.
Такими є витрати, пов’язані з:
— підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості;
— освоєнням нових виробництв та агрегатів;
— сплатою авансом орендних платежів;
— оплатою страхового полісу;
— передплатою газет, журналів, періодичних і довідкових видань.
До їх складу включають також інші витрати, які підприємство вже здійснило, якщо відповідно до П(С)БО 16 вони підлягають визнанню в наступних звітних періодах.
Для обліку зазначених витрат Інструкцією № 291 передбачено рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». Накопичення таких витрат відображають за дебетом цього рахунка, а їх списання (розподіл) і включення до складу витрат звітного періоду — за кредитом.
Витрати майбутніх періодів залежно від спрямованості включають до:
— собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) — якщо їх можна безпосередньо (прямо) віднести на конкретний об’єкт витрат;
— загальновиробничих витрат — якщо вони мають виробничий характер, але їх не можна прямо віднести до конкретного виду продукції (робіт, послуг);
— витрат звітного періоду (адміністративних, збутових чи інших операційних).
Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведуть за їх видами.
Проілюструємо зазначене на прикладі.
Приклад 3.2. Підприємство орендує приміщення під офіс. Щомісячна сума орендних платежів — 2400,00 грн. (у тому числі ПДВ — 400,00 грн.). За умовами договору оренди орендар вносить орендну плату авансом за два наступні місяці, тобто в січні 2016 року — за лютий і березень 2016 року.
У табл. 3.2 на с. 28 покажемо, як відобразити зазначені орендні витрати в обліку підприємства.
Таблиця 3.2. Облік витрат майбутніх періодів
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Січень 2016 року | ||||
| 1 | Перераховано орендодавцю орендну плат за наступні два місяці | 371 | 311 | 4800,00 |
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН* податкової накладної) | 641/ПДВ | 644 | 800,00 |
| 3 | Віднесено суму орендної плати на витрати майбутніх періодів | 39 | 371 | 4000,00 |
| 4 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 371 | 800,00 |
| Лютий 2016 року | ||||
| 5 | Уключено до витрат суму орендної плати за лютий | 92 | 39 | 2000,00 |
| 791 | 92 | 2000,00 | ||
| Березень 2016 року | ||||
| 6 | Уключено до витрат суму орендної плати за березень | 92 | 39 | 2000,00 |
| 791 | 92 | 2000,00 | ||
| * Єдиний реєстр податкових накладних. | ||||
висновки
Доходи і витрати, що отримані (здійснені) протягом поточного і попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів, обліковують на рахунках 69 і 39 відповідно.
Витрати майбутніх періодів залежно від їх спрямованості включають до складу собівартості виробленої продукції (робіт, послуг), загальновиробничих витрат або витрат звітного періоду.
Аналітичний облік доходів і витрат майбутніх періодів ведуть за їх видами, а доходів майбутніх періодів — ще й за датами їх виникнення та визнання доходами звітного періоду.
