Платники ПДВ, які відповідно до ст. 209 ПКУ застосовують ПДВ-спецрежим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а так само рибальства, крім звичайної декларації 0110, подають декларацію з відміткою 0121, 0122 або 0123. Сільгоспники, але не спецрежимники — декларацію з поміткою 0130.
Так-от, додатково до таких сільгоспдекларацій платники неодмінно повинні складати додаток ДС9 ( п.п. 9 п. 10 разд. ІІІ Порядку № 21).
Його заповнення важливе, по-перше, для контролю права роботи сільгосппідприємства на ПДВспецрежимі, по-друге — для розподілу податкового кредиту між видами сільгоспдіяльності.
Частки в цьому додатку (питома вага) сільгоспоперацій визначаються не на календарний рік, а кожен звітний період заново. Отже, для заповнення цього додатка необхідно провести досить трудомістку аналітичну роботу.
Розрахунок питомої ваги в додатку ДС9
| Графа додатка ДС9 | Опис |
| 2 | Податковій період* (місяць/рік) |
| Дотримуючись пояснень, зроблених у виносці, а також спираючись на норми п.п. «а» п.п. 209.15.1 ПКУ, в цій графі до рядків з 1-го по 12-й вписуємо назви (у форматі місяць/рік) 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів (поточний період не захоплюємо). Починаємо в рядку 1 з найближчого (тобто попереднього) періоду і закінчуємо в рядку 12 останнім з усіх дванадцяти. Тобто заповнюємо рядки 1 — 12 за убуванням. І ще один момент. Якщо суб’єкт господарювання зареєстрований як платник ПДВ більше 12 місяців, але перебуває на спецрежимі менше 12 місяців, то у графі 2 слід зазначити так само 12 попередніх послідовних звітних періодів (місяців) (див. підкатегорію 101.21 БЗ) | |
| 3 | Обсяги постачання (без податку на додану вартість) |
| сільськогосподарських товарів/послуг | |
| зернових та технічних культур | |
| У цій графі до рядків з 1-го по 12-й відповідного звітного періоду вписуємо обсяги постачань (без ПДВ) тільки за операціями із зерновими (пшениця і суміш пшениці та іржі (меслин), жито, ячмінь, овес, кукурудза, рис, сорго, гречка, просо та насіння канаркової трави, а також інші зернові культури) і технічними культурами (насіння свиріпи або ріпаку та соняшнику). Важливо! При підрахунку обсягу постачань за операціями із зерновими до розрахунку не повинні братися «компенсуючі» податкові зобов’язання, нараховані згідно з п. 198.5 ПКУ (див., наприклад, лист ДФСУ від 01.08.2016 р. № 16486/6/99-99-15-03-02-15). Не слід ураховувати й обсяги, пов’язані з донарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ до рівня мінімальної ПДВ-бази. У розрахунку не повинні брати участь і умовні постачання згідно з п. 184.7 ПКУ. Тобто у гр. 3 додатка ДС9 обсяги, пов’язані з нарахуванням «компенсуючих» ПЗ і ПЗ за умовними постачаннями, не відображаються. У рядку «Усього» підбиваємо загальний обсяг постачань цього виду операцій за попередні 12 місяців (підсумовуємо рядки 1 — 12 цієї графи). У рядку «Питома вага у вартості сільськогосподарських товарів/послуг (%)», спираючись на формулу (усього графа 3 х 100 / усього графа 6) визначаємо питому вагу операцій із зерновими в загальній вартості сільгосптоварів/послуг. Застосовуємо цей показник для розподілу податкового кредиту за товарами/послугами та ОЗ, купленими для одночасного використання в усіх трьох видах сільгоспдіяльності. Результат розподілу «загальних» товарів/послуг і ОЗ (у частині визначеної за цим рядком питомої ваги) відповідно відображаємо в ряд. 5.1 або 5.2 табл. 1 додатка ДС10 | |
| 4 | Обсяги постачання (без податку на додану вартість) |
| сільськогосподарських товарів/послуг | |
| продукції тваринництва | |
| У цій графі до рядків з 1-го по 12-й відповідного звітного періоду вписуємо обсяги постачань (без ПДВ) тільки за операціями з продукцією тваринництва (вирощування ВРХ у живій вазі, а також виробництво молока та незгущених вершків і без додання цукру чи інших підсолоджувальних речовин). Важливо! При підрахунку обсягу постачань за операціями з продукцією тваринництва до розрахунку не повинні братися «компенсуючі» податкові зобов’язання, нараховані згідно з п. 198.5 ПКУ (див., наприклад, лист ДФСУ від 01.08.2016 р. № 16486/6/99-99-15-03-02-15). Не слід ураховувати й обсяги, пов’язані з донарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ до рівня мінімальної ПДВ-бази. У розрахунку не повинні брати участь й умовні постачання згідно з п. 184.7 ПКУ. Тобто у гр. 4 додатка ДС9 обсяги, пов’язані з нарахуванням «компенсуючих» ПЗ і ПЗ за умовними постачаннями, не відображаються. У рядку «Усього» підбиваємо загальний обсяг постачань цього виду операцій за попередні 12 місяців (підсумовуємо рядки 1 — 12 цієї графи). У рядку «Питома вага у вартості сільськогосподарських товарів/послуг (%)», спираючись на формулу (усього графа 4 х х 100 / усього графа 6) визначаємо питому вагу операцій з продукцією тваринництва в загальній вартості сільгосптоварів/послуг. Застосовуємо цей показник для розподілу податкового кредиту за товарами/послугами і ОЗ, купленими для одночасного використання в усіх трьох видах сільгоспдіяльності. Результат розподілу «загальних» товарів/послуг і ОЗ (у частині визначеної за цим рядком питомої ваги) відповідно відображаємо в ряд. 5.1 або 5.2 табл. 2 додатка ДС10 | |
| 5 | Обсяги постачання (без податку на додану вартість) |
| сільськогосподарських товарів/послуг | |
| інших сільськогосподарських товарів/послуг | |
| У цій графі до рядків з 1-го по 12-й відповідного звітного періоду вписуємо обсяги постачань (без ПДВ) тільки за операціями з усіма іншими сільськогосподарськими товарами/послугами (тобто крім зернових і операцій з продукцією тваринництва). При підрахунку обсягу постачань за іншими сільгоспопераціями до розрахунку не повинні братися «компенсуючі» податкові зобов’язання, нараховані згідно з п. 198.5 ПКУ (див., наприклад, лист ДФСУ від 01.08.2016 р. № 16486/6/99-99-15-03-02-15). | |
| Не слід ураховувати й обсяги, пов’язані з донарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ до рівня мінімальної ПДВ-бази. У розрахунку не повинні брати участь і умовні постачання згідно з п. 184.7 ПКУ. У рядку «Усього» підбиваємо загальний обсяг постачань цього виду операцій за попередні 12 місяців (підсумовуємо рядки 1 — 12 цієї графи). У рядку «Питома вага у вартості сільськогосподарських товарів/послуг (%)», спираючись на формулу (усього графа 5 х 100 / усього графа 6) визначаємо питому вагу операцій з іншою сільгосппродукцією в загальній вартості сільгосптоварів/послуг. Застосовуємо цей показник для розподілу податкового кредиту за товарами/послугами і ОЗ, купленими для одночасного використання в усіх трьох видах сільгоспдіяльності. Результат розподілу «загальних» товарів/послуг і ОЗ (у частині визначеної за цим рядком питомої ваги) відповідно відображаємо в ряд. 5.1 або 5.2 таблиці 3 додатка ДС10 | |
| 6 | Обсяги постачання (без податку на додану вартість) |
| сільськогосподарських товарів/послуг | |
| всього (графа 3 + графа 4 + графа 5) | |
| У цій графі до рядків з 1-го по 12-й відповідного звітного періоду вписуємо загальний обсяг постачань (без ПДВ) сільгосптоварів/послуг, підсумовуючи обсяги операцій (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5). У рядку «Усього» підбиваємо загальний обсяг постачань цього виду операцій за попередні 12 місяців (підсумовуємо рядки 1 — 12 цієї графи). У рядку «Питома вага (%)», спираючись на формулу (усього графа 6 х 100 / усього графа 8), визначаємо питому вагу сільськогосподарських операцій у загальній вартості всіх товарів/послуг. Не забувайте: однією з головних умов права на застосування спецрежиму сільгосп-ПДВ є дотримання 75 % рівня критерію сільгоспчастки. Тобто питома вага вартості сільгосптоварів/послуг має становити не менше 75 % вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних періодів ( п. 209.6 ПКУ) | |
| 7 | Обсяги постачання (без податку на додану вартість) |
| товарів/послуг, що не належать до сільськогосподарських | |
| У цій графі до рядків з 1-го по 12-й відповідного звітного періоду вписуємо обсяг несільгосппостачань (без ПДВ). Важливо! При підрахунку обсягу постачань за несільгосптоварами/послугами до розрахунку не повинні братися «компенсуючі» податкові зобов’язання, нараховані згідно з п. 198.5 ПКУ (див., наприклад, лист ДФСУ від 01.08.2016 р. № 16486/6/99-99-15-03-02-15), а також обсяги, пов’язані з донарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ до рівня мінімальної ПДВ-бази та умовні постачання згідно з п. 184.7 ПКУ). У рядку «Усього» підбиваємо загальний обсяг несільгосппостачань за попередні 12 місяців (підсумовуємо рядки 1 — 12 цієї графи). У рядку «Питома вага (%)», спираючись на формулу (усього графа 6 х 100 / усього графа 8), визначаємо питому вагу несільськогосподарських операцій у загальній вартості всіх товарів/послуг | |
| 8 | Обсяги постачання (без податку на додану вартість) |
| загальні (графа 6 + графа 7) | |
| У цій графі до рядків з 1-го по 12-й відповідного звітного періоду вписуємо загальний обсяг постачань (без ПДВ) товарів/послуг, підсумувавши сільгосп- і несільгоспобсяги за кожним періодом (гр. 6 + гр. 7). У рядку «Усього» підбиваємо загальний обсяг загальних постачань за попередні 12 місяців (підсумовуємо рядки 1 — 12 цієї графи) | |
Зауважимо: додаток ДС9 дозволяє розрахувати питому вагу, що використовується для розподілу податкового кредиту між трьома видами сільгоспдіяльності.
Але якщо товари та послуги, а також ОЗ використовуються сільгоспником тільки у двох видах сільгоспоперацій, а у третьому не використовуються, то в такому разі, крім питомої ваги, визначеної в додатку ДС9, доведеться додатково визначити питому вагу для розподілу «вхідного» ПДВ саме між двома видами операцій.
Для цього можна скористатися даними за рядками «Усього» уже складеного додатка ДС9: беремо обсяг кожного з двох видів сільгоспоперацій і ділимо на загальний обсяг двох видів сільгоспоперацій. А сам розрахунок додаткової питомої ваги треба оформити бухдовідкою.
