Правовідносини, які виникають у процесі реалізації договору перевезення, регулюються ГКУ. Згідно з ч. 1 ст. 314 цього Кодексу перевізник несе відповідальність за втрату, нестачу та пошкодження прийнятого до перевезення вантажу, якщо не доведе, що втрата, нестача або пошкодження сталися не з його вини. У разі втрати або нестачі товару перевізник повинен компенсувати вартість вантажу, який втрачено або якого не вистачає ( ч. 3 ст. 314 ГКУ).
В бухобліку за фактом пред’явлення претензії ви в бухобліку робите проводку Дт 374 «Розрахунки за претензіями» — Кт 631. За фактом отримання компенсації субрахунок 374 закривається у кореспонденції із субрахунком 311.
Водночас прибуткувати на баланс потрібно лише ту частину товару, яку фактично отримано.
У вашому податковоприбутковому обліку жодних коригувань у зв’язку із зазначеною операцією не буде.
А от у ПДВ-обліку маємо цікаву ситуацію. У податковій накладній від постачальника буде зазначено повну вартість відправлених товарів. Тож відображаємо податковий кредит повною мірою, а потім в частині втрачених товарів нараховуємо «компенсаційні» податкові зобов’язання згідно з п.п. «г» п. 198.5 ПКУ.
Отримання компенсації від перевізника в ПДВ-обліку ніяк не відобразиться, бо така операція не є постачанням і, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Приклад. Підприємство перерахувало постачальнику на рахунок авансом 96000 грн. (у тому числі ПДВ — 16000 грн.). Вартість перевезення — 3600 грн. (у тому числі ПДВ — 600 грн.). При отриманні виявлено, що фактично надійшло товару тільки на 72000 грн. (у тому числі ПДВ — 12000 грн.). Перевізнику пред’явлено претензію на 24000 грн., він претензію визнав і перерахував компенсацію.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | ||
дебет | кредит | сума, грн. | ||
1 | Перераховано аванс на рахунок постачальника | 371 | 311 | 96000 |
2 | Нараховано податковий кредит з ПДВ | 644/1 | 644 | 16000 |
3 | Відображено податковий кредит | 641 | 644/1 | 16000 |
4 | Складено претензію щодо втрати товару | 374 | 631 | 24000 |
5 | Оприбутковано товар, фактично отриманий від перевізника | 201 | 631 | 60000 |
6 | Списано раніше відображений податковий кредит з ПДВ | 644 | 631 | 12000 |
7 | Нараховано податкові зобов’язання на вартість втрачених товарів | 643 | 641 | 4000 |
8 | Здійснено залік податкового кредиту і податкових зобов’язань | 644 | 643 | 4000 |
9 | Списано вартість послуг з перевезення товару | 201 | 685 | 3000 |
10 | Відображено податковий кредит з ПДВ з вартості послуг перевізника | 644/1 | 685 | 600 |
641 | 644/1 | |||
11 | Оплачено послуги з перевезення | 685 | 311 | 3600 |
12 | Отримано компенсацію від перевізника | 311 | 374 | 24000 |
13 | Здійснено залік заборгованостей | 631 | 371 | 96000 |