Додаток АМ — амортизація

Цікаво, що групи ОЗ за графою 2 додатка АМ від самого початку пронумеровані. А ось пронумерувати групи НМА законодавець чомусь не захотів. Тому зробити це доведеться нам самим. ПКУ встановлює всього шість «податкових» груп НМА. Правильно «розкидати» свої активи по цих групах вам допоможе п.п. 138.3.4 ПКУ, в якому розписаний склад кожної з них

У цю графу вписують балансову вартість ОЗ і НМА на початок звітного (податкового) періоду за даними податкового обліку (тобто, як правило, на 1 січня 2016 року, за винятком тих підприємств, які стали платниками податку на прибуток із середини року). У загальному випадку показник графи 3 декларації за 2016 рік відповідатиме показнику графи 4 декларації за 2015 рік. При цьому пам’ятайте:

— «свіжоспечені» високодохідники, які потрапили до складу прибутківців із лав єдиноподатників, балансову вартість ОЗ визначають за даними бухобліку на момент переходу на загальну систему оподаткування (див. підкатегорію 102.05 БЗ // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 99, с. 5).

Бухоблікові дані в перехідному періоді можуть використати і підприємства, що тільки-но переступили у 2016 році граничний розмір доходу в 20 млн грн.;

— амортизацію не нараховують, а значить, у додатку АМ не вказують безкоштовно отримані до 01.01.2015 р. ОЗ і НМА. А ось нові ОЗ, отримані після вказаної дати, можна амортизувати, а тому вони потрапляють у додаток АМ (див. підкатегорію 102.05 БЗ*);

— тут не показують (!) інформацію про балансову вартість активів, які не беруть участі в розрахунку «амортизаційних» різниць (МНМА, бібліотечних фондів, земельних ділянок і природних ресурсів)

Показник цієї графи є балансовою вартістю ОЗ і НМА на кінець звітного (податкового) періоду за даними податкового обліку

Тут високодохідники і малодохідники-добровольці відображають нараховану суму податкової амортизації за звітний період, розраховану за правилами п. 138.3 ПКУ.

Нагадаємо! При розрахунку податкової амортизації платники податків застосовують бухгалтерські правила її нарахування, але з урахуванням обмежень, установлених пп. 138.3.1 та 138.3.2 ПКУ. Нагадаємо основні правила її обчислення:

1) амортизують у податковому обліку тільки ОЗ (об’єкти, вартість яких перевищує 6000 грн. (п.п. 14.1.138 ПКУ)) і НМА. А ось по МНМА, бібліотечних фондах, земельних ділянках та природних ресурсах податкову амортизацію не рахують, а отже, у графі 5 рядків А1, А10, А11 і А13 проставляють прочерк (не заповнюють). Відповідно, суму бухгалтерської амортизації МНМА і бібліотечних фондів у рядку 1.1.1 додатка РI теж не показують (на вартість землі та природних ресурсів амортизація і так не нараховується згідно з п. 22 П(С)БО 7);

2) для нарахування амортизації застосовують будь-який із методів П(С)БО 7, за винятком виробничого (п.п. 138.3.1 ПКУ). Тобто в податковому обліку в розпорядженні платників всього 4 методи: прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивний;

3) не можна амортизувати вартість гудвілу і витрати, пов’язані з невиробничими ОЗ. Зокрема, до таких витрат, що не амортизують, відносять: витрати на їх придбання / самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення (п.п. 138.3.2 ПКУ);

4) амортизацію обчислюють з урахуванням мінімально допустимих строків, установлених п.п. 138.3.3 ПКУ;

5) у цілях розрахунку податкової амортизації, на думку податківців, вартість ОЗ і НМА беруть без урахування сум переоцінки за даними бухгалтерського обліку (див., наприклад, листи ДФСУ від 28.12.2016 р. № 2649/2/99-99-15-02-02-10, від 28.01.2016 р. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 13, с. 4). Ми з таким твердженням не згодні і вважаємо, що до 01.01.2017 р. така позиція контролерів не мала під собою законних підстав. Нагадаємо: якщо проводиться переоцінка відповідно до П(С)БО 7, її результати відображаються на первісній вартості об’єкта ОЗ (ця вартість названа переоціненою) і на сумі накопиченого зносу, що в результаті призводить до зміни залишкової вартості. Відповідно, переоцінивши об’єкт ОЗ у бухгалтерському обліку, аналогічну процедуру потрібно було б провести також у податковому обліку. Обмеження з переоцінки з’явилися лише 01.01.2017 р., коли законодавці внесли відповідні зміни до п.п. 138.3.1 ПКУ. Тепер згідно з цим підпунктом у цілях розрахунку податкової амортизації вартість ОЗ і НМА дійсно слід визначати без урахування їх переоцінки, проведеної за бухгалтерськими правилами.

Зверніть увагу! Нові правила розрахунку податкової амортизації, а також податкові різниці, які введені Законом № 1797, набули чинності з 01.01.2017 р. Це значить, що у декларації з податку на прибуток за 2016 рік усі ці нововведення враховуватися не повинні. Детальніше про нові правила розрахунку амортизації та податкових різниць ми поговоримо вже напередодні заповнення декларації з прибутку за 1 квартал 2017 року.

Ну і нарешті, останнє. Показник графи 5 рядка 1.2.1 додатка АМ розраховують за формулою: ряд. А17 + + ряд. Н7. Отримане значення переносять у рядок 1.2.1 додатка РІ