Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Приложение АМ — амортизация

Наталья Алешкина, Алла Свириденко, налоговые эксперты
Налоги & бухучет Февраль, 2017/№ 10
В избранном В избранное
Печать

Приложение АМ — амортизация

img 1

В Приложении АМ приводят информацию о суммах начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).

Приложение подают не все собственники ОС и НМА, а лишь высокодоходники и малодоходники-добровольцы, которые корректируют бухгалтерский финрезультат на амортизационные разницы

До недавнего времени эту точку зрения подтверждала консультация налоговиков из подкатегории 102.23.02 БЗ. И хоть сейчас она считается недействующей, однако, по нашему мнению, это никак не связано с изменением позиции налоговиков на этот счет.

В «амортизационном» приложении АМ в разрезе групп ОС и НМА показывают:

балансовую стоимость таких активов на начало и конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета (графы 3 и 4 соответственно).

Вниманию бывших единоналожников и малодоходников, которые в 2016 году стали прибыльщиками-высокодоходниками! По разъяснениям налоговиков (см. подкатегорию 102.05 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 99, с. 5), при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения балансовую стоимость ОС на дату перехода (для начисления «налоговой» амортизации) определяют по правилам бухучета. Точно так же, на наш взгляд, бухучетную стоимость ОС для прибыльного учета нужно брать малодоходникам по итогам 2015 года, которые в 2016 году превысили предельный доход 20 млн грн., а значит, при заполнении декларации за 2016 год вынуждены считать все налоговые разницы;

— сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную согласно п. 138.3 НКУ (графа 5).

Учтите! На сегодняшний день уже не вызывает сомнения тот факт, что «амортизационные» разницы считают исключительно по ОС и НМА. А вот малоценные необоротные материальные активы (МНМА), по признанию самих налоговиков, в расчете налоговых разниц не участвуют (см. письма ГФСУ от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15, от 02.08.2016 г. № 16691/6/99-99-15-02-02-15, от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 5, а также подкатегорию 102.13 БЗ). Кроме того, разниц не будет по библиотечным фондам, земельным участкам и природным ресурсам (строки А1, А10, А11, А13).

Но вот в приложении АМ перечислены все 16 групп объектов из п.п. 138.3.3 НКУ, в том числе и те, которые не относятся к ОС. То есть форма приложения до сих пор, даже после последних изменений, предполагает, что в расчете амортизационных разниц участвуют не только ОС, но и МНМА, и стоимостью не выше 6000 грн., а также библиотечные фонды, земельные участки и природные ресурсы.

Но еще раз повторим, в приложении АМ ни балансовую стоимость, ни сумму начисленной амортизации отражать по таким объектам не нужно.

Для того, чтобы нивелировать влияние этого недостатка формы на расчет налога на прибыль, при расчете показателя строки 1.2.1 приложения АМ, который потом пойдет прямиком в строку 1.2.1 приложения РІ, не указывают амортизацию по МНМА, библиотечным фондам, земельным участкам и природным ресурсам. То есть строки А1, А10, А11 и А13 не заполняют. Соответственно, сумму бухгалтерской амортизации МНМА и библиотечных фондов в строке 1.1.1 приложения РІ тоже не показывают (стоимость земли и природных ресурсов и так не амортизируют согласно п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

И, наконец, еще один важный момент. Финрезультат до налогообложения увеличивают на сумму начисленной бухгалтерской амортизации ОС и НМА и уменьшают на сумму начисленной налоговой амортизации (!) независимо от того, попала ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухучета (см. письма ГФСУ от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15, от 18.07.2016 г. № 15391/6/99-99-15-02-02-15). То есть, в графе 5 приложения АМ показывают как уже признанные расходами суммы амортизации, так и те, которые в расходы еще не попали и подлежат включению в расходы следующих отчетных периодов.

Таблица 3. Заполняем приложение АМ к декларации по налогу на прибыль

Номер графы

Название графы

Интересно, что группы ОС по графе 2 приложения АМ изначально пронумерованы. А вот пронумеровать группы НМА законодатель почему-то не захотел. Поэтому сделать это придется нам самим. НКУ устанавливает всего шесть «налоговых» групп НМА. Правильно «разбросать» свои активы по этим группам вам поможет п.п. 138.3.4 НКУ, в котором расписан состав каждой из них

3

Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду

В эту графу вписывают балансовую стоимость ОС и НМА на начало отчетного (налогового) периода по данным налогового учета (т. е., как правило, на 1 января 2016 года, за исключением тех предприятий, которые стали плательщиками налога на прибыль с середины года). В общем случае показатель графы 3 декларации за 2016 год будет соответствовать показателю графы 4 декларации за 2015 год. При этом помните:

— «свежеиспеченные» высокодоходники, попавшие в состав прибыльщиков из рядов единоналожников, балансовую стоимость ОС определяют по данным бухучета на момент перехода на общую систему налогообложения (см. подкатегорию 102.05 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 99, с. 5). Бухучетные данные в переходном периоде могут использовать и предприятия, только-только перешагнувшие в 2016 году предельный размер дохода в 20 млн грн.;

— амортизацию не начисляют, а значит, в приложении АМ не указывают бесплатно полученные до 01.01.2015 г. ОС и НМА. А вот новые ОС, полученные после указанной даты, можно амортизировать, а потому они попадают в приложение АМ (см. подкатегорию 102.05 БЗ*);

— здесь не показывают информацию о балансовой стоимости активов, которые не участвуют в расчете «амортизационных» разниц (МНМА, библиотечных фондов, земельных участков и природных ресурсов)

4

Балансова вартість на кінець звітного (податкового) періоду

Показатель этой графы представляет собой балансовую стоимость ОС и НМА на конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета

5

Розрахована сума амортизації за звітний (податковий) період відповідно до пункту 138.3 статті 138 Податкового кодексу України

Здесь высокодоходники и малодоходники-добровольцы отражают начисленную сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную по правилам п. 138.3 НКУ.

Напомним! При расчете налоговой амортизации налогоплательщики применяют бухгалтерские правила ее начисления, но с учетом ограничений, установленных пп. 138.3.1 и 138.3.2 НКУ. Напомним основные правила ее исчисления:

1) амортизируют в налоговом учете только ОС (объекты, стоимость которых превышает 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 НКУ)) и НМА. А вот по МНМА, библиотечным фондам, земельным участкам и природным ресурсам налоговую амортизацию не считают, а значит, в графе 5 строк А1, А10, А11 и А13 проставляют прочерк (не заполняют). Соответственно, сумму бухгалтерской амортизации МНМА и библиотечных фондов в строке 1.1.1 приложения РІ тоже не показывают (на стоимость земли и природных ресурсов амортизация и так не начисляется согласно п. 22 П(С)БУ 7);

2) для начисления амортизации применяют любой из методов П(С)БУ 7, за исключением производственного ( п.п. 138.3.1 НКУ). То есть, в налоговом учете в распоряжении плательщиков всего 4 метода: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный;

3) нельзя амортизировать стоимость гудвилла и расходы, связанные с непроизводственными ОС. В частности, к таким неамортизируемым расходам относят: расходы на их приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения ( п.п. 138.3.2 НКУ);

4) амортизацию считают с учетом минимально допустимых сроков, установленных п.п. 138.3.3 НКУ;

5) в целях расчета налоговой амортизации, по мнению налоговиков, стоимость ОС и НМА берут без учета сумм переоценки по данным бухгалтерского учета (см., например, письмо ГФСУ от 28.12.2016 г. № 2649/2/99-99-15-02-02-10, от 28.01.2016 г. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 4). Мы с таким утверждением не согласны и считаем, что до 01.01.2017 г. такая позиция контролеров не имела под собой законных оснований. Напомним: если проводится переоценка в соответствии с П(С)БУ 7, ее результаты отражаются на первоначальной стоимости объекта ОС (эта стоимость названа переоцененной) и на сумме накопленного износа, что в итоге приводит к изменению остаточной стоимости. Соответственно, переоценив объект ОС в бухгалтерском учете, аналогичную процедуру нужно было бы провести также в налоговом учете. Ограничения по переоценке появились лишь 01.01.2017 г., когда законодатели внесли соответствующие изменения в п.п. 138.3.1 НКУ. Теперь согласно этому пункту в целях расчета налоговой амортизации стоимость ОС и НМА действительно следует определять без учета их переоценки, проведенной по бухгалтерским правилам.

Обратите внимание! Новые правила расчета налоговой амортизации, а также налоговые разницы, которые введены Законом № 1797, вступили в силу с 01.01.2017 г. Это значит, в декларации по налогу на прибыль за 2016 год все эти новшества учитываться не должны. Подробнее о новых правилах расчета амортизации и налоговых разниц мы поговорим уже в преддверии заполнения декларации по прибыли за 1 квартал 2017 года.

Ну, и наконец, последнее. Показатель графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ рассчитывают по формуле: стр. А17 + стр. Н7. Полученное значение переносят в строку 1.2.1 приложения РІ

* Эта консультация действовала до 01.01.2017 г., однако, на наш взгляд, ее выводы актуальны и после указанной даты.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно