Приложение АМ — амортизация

Интересно, что группы ОС по графе 2 приложения АМ изначально пронумерованы. А вот пронумеровать группы НМА законодатель почему-то не захотел. Поэтому сделать это придется нам самим. НКУ устанавливает всего шесть «налоговых» групп НМА. Правильно «разбросать» свои активы по этим группам вам поможет п.п. 138.3.4 НКУ, в котором расписан состав каждой из них

В эту графу вписывают балансовую стоимость ОС и НМА на начало отчетного (налогового) периода по данным налогового учета (т. е., как правило, на 1 января 2016 года, за исключением тех предприятий, которые стали плательщиками налога на прибыль с середины года). В общем случае показатель графы 3 декларации за 2016 год будет соответствовать показателю графы 4 декларации за 2015 год. При этом помните:

— «свежеиспеченные» высокодоходники, попавшие в состав прибыльщиков из рядов единоналожников, балансовую стоимость ОС определяют по данным бухучета на момент перехода на общую систему налогообложения (см. подкатегорию 102.05 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 99, с. 5). Бухучетные данные в переходном периоде могут использовать и предприятия, только-только перешагнувшие в 2016 году предельный размер дохода в 20 млн грн.;

— амортизацию не начисляют, а значит, в приложении АМ не указывают бесплатно полученные до 01.01.2015 г. ОС и НМА. А вот новые ОС, полученные после указанной даты, можно амортизировать, а потому они попадают в приложение АМ (см. подкатегорию 102.05 БЗ*);

— здесь не показывают информацию о балансовой стоимости активов, которые не участвуют в расчете «амортизационных» разниц (МНМА, библиотечных фондов, земельных участков и природных ресурсов)

Показатель этой графы представляет собой балансовую стоимость ОС и НМА на конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета

Здесь высокодоходники и малодоходники-добровольцы отражают начисленную сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную по правилам п. 138.3 НКУ.

Напомним! При расчете налоговой амортизации налогоплательщики применяют бухгалтерские правила ее начисления, но с учетом ограничений, установленных пп. 138.3.1 и 138.3.2 НКУ. Напомним основные правила ее исчисления:

1) амортизируют в налоговом учете только ОС (объекты, стоимость которых превышает 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 НКУ)) и НМА. А вот по МНМА, библиотечным фондам, земельным участкам и природным ресурсам налоговую амортизацию не считают, а значит, в графе 5 строк А1, А10, А11 и А13 проставляют прочерк (не заполняют). Соответственно, сумму бухгалтерской амортизации МНМА и библиотечных фондов в строке 1.1.1 приложения РІ тоже не показывают (на стоимость земли и природных ресурсов амортизация и так не начисляется согласно п. 22 П(С)БУ 7);

2) для начисления амортизации применяют любой из методов П(С)БУ 7, за исключением производственного ( п.п. 138.3.1 НКУ). То есть, в налоговом учете в распоряжении плательщиков всего 4 метода: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный;

3) нельзя амортизировать стоимость гудвилла и расходы, связанные с непроизводственными ОС. В частности, к таким неамортизируемым расходам относят: расходы на их приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения ( п.п. 138.3.2 НКУ);

4) амортизацию считают с учетом минимально допустимых сроков, установленных п.п. 138.3.3 НКУ;

5) в целях расчета налоговой амортизации, по мнению налоговиков, стоимость ОС и НМА берут без учета сумм переоценки по данным бухгалтерского учета (см., например, письмо ГФСУ от 28.12.2016 г. № 2649/2/99-99-15-02-02-10, от 28.01.2016 г. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 4). Мы с таким утверждением не согласны и считаем, что до 01.01.2017 г. такая позиция контролеров не имела под собой законных оснований. Напомним: если проводится переоценка в соответствии с П(С)БУ 7, ее результаты отражаются на первоначальной стоимости объекта ОС (эта стоимость названа переоцененной) и на сумме накопленного износа, что в итоге приводит к изменению остаточной стоимости. Соответственно, переоценив объект ОС в бухгалтерском учете, аналогичную процедуру нужно было бы провести также в налоговом учете. Ограничения по переоценке появились лишь 01.01.2017 г., когда законодатели внесли соответствующие изменения в п.п. 138.3.1 НКУ. Теперь согласно этому пункту в целях расчета налоговой амортизации стоимость ОС и НМА действительно следует определять без учета их переоценки, проведенной по бухгалтерским правилам.

Обратите внимание! Новые правила расчета налоговой амортизации, а также налоговые разницы, которые введены Законом № 1797, вступили в силу с 01.01.2017 г. Это значит, в декларации по налогу на прибыль за 2016 год все эти новшества учитываться не должны. Подробнее о новых правилах расчета амортизации и налоговых разниц мы поговорим уже в преддверии заполнения декларации по прибыли за 1 квартал 2017 года.

Ну, и наконец, последнее. Показатель графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ рассчитывают по формуле: стр. А17 + стр. Н7. Полученное значение переносят в строку 1.2.1 приложения РІ