Нараховуємо дивіденди
Для обліку сум дивідендів, що підлягають виплаті учасникам (засновникам), в Інструкції № 291 передбачено субрахунок 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами». За кредитом цього субрахунку відображають дивіденди, нараховані власникам простих і привілейованих акцій (часток у статутному капіталі), за рахунок прибутку або інших, передбачених установчими документами джерел. У свою чергу, за дебетом цього субрахунку показують виплату дивідендів, а також суми податків, які сплачують за рахунок дивідендів, тобто утримують з них (наприклад, ПДФО, ВЗ).
Аналітичний облік дивідендів ведуть окремо за кожним засновником (учасником).
Як правило,
дивіденди нараховують за рахунок прибутку і відображають кореспонденцією Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — Кт 671
Наприкінці року дебетове сальдо субрахунку 443 належить закрити кореспонденцією Дт 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») — Кт 443. У першому випадку сума дивідендів зменшує нерозподілений прибуток підприємства, а у другому — збільшує непокритий збиток.
Нараховуємо дивідендний аванс
Усім відоме одне з головних правил складання фінзвітності: згортання статей активів і зобов’язань не допускається. Що це означає стосовно нашого випадку?
Для того, щоб дотримати цю вимогу і не згортати завчасно сплачені суми дивідендних авансів з нарахованими зобов’язаннями з інших податків та зборів (Кт 64 «Розрахунки за податками і платежами»), суми дивідендних авансів бажано обліковувати на окремому субрахунку до рахунку 64, наприклад, 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів».
Тоді сплату дивідендного авансу ви покажете кореспонденцією Дт 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті». Після закінчення звітного періоду (кварталу, року), коли в бухгалтерському обліку підприємство нарахує податкові зобов’язання з податку на прибуток (Дт 17, 54, 98 — Кт 641/«Розрахунки з податку на прибуток»), суму сплаченого авансового внеску потрібно зарахувати у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток (звичайно, у межах суми такого зобов’язання).
Для цього роблять проводку Дт 641/«Розрахунки за податком на прибуток» — Кт 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів»
Само собою зрозуміло, якщо у звітному періоді підприємство отримало збитки і не нараховувало податок, залишок за Дт 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» у рахунок сплати податку на прибуток ми не списуємо, а враховуємо доти, доки не з’явиться прибуток і, відповідно, право зарахувати дивідендний аванс у рахунок погашення податкового зобов’язання.
Зверніть увагу! Дебетовий залишок на субрахунку 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» на кінець звітного періоду показує нам суму авансового внеску, яку можна перенести у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток майбутніх звітних періодів.
Такі самі правила обліку авансових внесків з податку на прибуток рекомендував і Мінфін ще в листі від 24.01.2013 р. № 31-08410-06-52297. І нехай він стосувався сплати щомісячних прибуткових авансів, його висновки, на наш погляд, справедливі і в нашому випадку, тобто для звичайних дивідендних авансів, які прибутківці сплачують при виплаті дивідендів.
І насамкінець давайте розглянемо приклад.
Приклад. Підприємство — річний платник податку на прибуток за результатами 2016 року отримало позитивний об’єкт оподаткування в сумі 200000 грн. Суму податкового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 36000 грн. (200000 грн. х 18 % : 100 %) сплачено в січні 2017 року.
У лютому 2017 року зборами учасників підприємства прийнято рішення виплатити дивіденди засновникам-резидентам за підсумками роботи за 2016 рік у розмірі 300000 грн., у тому числі:
— засновнику-юрособі — у сумі 250000 грн.;
— засновнику-фізособі — у сумі 50000 грн.
Зверніть увагу: за умовами прикладу підприємство виплачує одночасно оподатковувані дивіденди засновнику-юрособі і неоподатковувані дивідендним авансом дивіденди на користь фізособи. У такій ситуації суму перевищення потрібно шукати шляхом порівняння з об’єктом оподаткування тільки «оподатковуваної частини» дивідендів, тобто суми дивідендів, нарахованої на користь юридичної особи (у нашому випадку — 250000 грн.).
У бухгалтерському обліку підприємства нарахування та виплату дивідендів учасникам — фізичним і юридичним особам відображаємо так:
Нарахування та виплата дивідендів
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Нараховано дивіденди засновникам: | |||
| — засновнику-юрособі | 443 | 671/ю | 250000,00 | |
| — засновнику-фізособі | 443 | 671/ф | 50000,00 | |
| 2 | Із суми дивідендів, що належать засновнику-фізособі, утримано ПДФО (50000 грн. х 5 % : 100 %) | 671/ф | 641/ ПДФО | 2500,00 |
| 3 | Із суми дивідендів, що належать засновнику-фізособі, утримано ВЗ (50000 грн. х 1,5 % : 100 %) | 671/ф | 642 | 750,00 |
| 4 | Перераховано ПДФО до бюджету | 641/ ПДФО | 311 | 2500,00 |
| 5 | Перераховано ВЗ до бюджету | 642 | 311 | 750,00 |
| 6 | Сплачено дивідендний авансовий внесок (із суми дивідендів, що виплачуються юрособі*) ((200000 грн. - 250000 грн.) х х 18 % : 100 %) | 641/дивідендний аванс | 311 | 9000,00 |
| * З дивідендів, що виплачуються фізособам, дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток не сплачують ( п.п. 57.11.3 ПКУ). | ||||
| 7 | Виплачено дивіденди: | |||
| — засновнику-юрособі | 671/ю | 311 | 250000,00 | |
| — засновнику-фізособі (50000 грн. - 2500 грн. - 750 грн.) | 671/ф | 311 | 46750,00 | |
| 8 | Нараховано податок на прибуток (за підсумками 2017 року) | 98 | 641/ приб | 40000,00 (умовно) |
| 9 | Сплачений дивідендний аванс наприкінці року зараховано в рахунок зобов’язань з податку на прибуток | 641/ приб | 641/ дивідендний аванс | 9000,00 |
| 10 | Наприкінці року закрито сальдо субрахунку 443 | 441 | 443 | 300000,00 |
висновки
- Нарахування дивідендів у бухгалтерському обліку показують кореспонденцією Дт 443 — Кт 671.
- Для обліку сплати дивідендного авансу, а також списання суми авансу в рахунок погашення податкових зобов’язань з податку на прибуток застосовують окремий субрахунок 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів».
- Дебетовий залишок на субрахунку 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» на кінець звітного періоду є сумою авансу, яку можна зарахувати у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток майбутніх звітних періодів.
