(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 17
  • № 16
  • № 15
  • № 14
  • № 13
  • № 12
  • № 11
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
3/17
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Березень , 2017/№ 18

Нарахування та виплата дивідендів у бухгалтерських проводках

Із попередніх матеріалів цього номера ви могли дізнатися практично все можливе стосовно «дивідендної» теми. Трохи раніше ми розповіли про юридичні нюанси прийняття рішення про виплату дивідендів, повідали про правила розрахунку та сплати дивідендного авансового внеску з податку на прибуток. Що ж залишилося? Залишилося зовсім небагато: з’ясувати, як нарахування дивідендів і сплату дивідендного авансу показати в бухгалтерському обліку.

Нараховуємо дивіденди

Для обліку сум дивідендів, що підлягають виплаті учасникам (засновникам), в Інструкції № 291 передбачено субрахунок 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами». За кредитом цього субрахунку відображають дивіденди, нараховані власникам простих і привілейованих акцій (часток у статутному капіталі), за рахунок прибутку або інших, передбачених установчими документами джерел. У свою чергу, за дебетом цього субрахунку показують виплату дивідендів, а також суми податків, які сплачують за рахунок дивідендів, тобто утримують з них (наприклад, ПДФО, ВЗ).

Аналітичний облік дивідендів ведуть окремо за кожним засновником (учасником).

Як правило,

дивіденди нараховують за рахунок прибутку і відображають кореспонденцією Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — Кт 671

Наприкінці року дебетове сальдо субрахунку 443 належить закрити кореспонденцією Дт 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») — Кт 443. У першому випадку сума дивідендів зменшує нерозподілений прибуток підприємства, а у другому — збільшує непокритий збиток.

Нараховуємо дивідендний аванс

Усім відоме одне з головних правил складання фінзвітності: згортання статей активів і зобов’язань не допускається. Що це означає стосовно нашого випадку?

Для того, щоб дотримати цю вимогу і не згортати завчасно сплачені суми дивідендних авансів з нарахованими зобов’язаннями з інших податків та зборів (Кт 64 «Розрахунки за податками і платежами»), суми дивідендних авансів бажано обліковувати на окремому субрахунку до рахунку 64, наприклад, 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів».

Тоді сплату дивідендного авансу ви покажете кореспонденцією Дт 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті». Після закінчення звітного періоду (кварталу, року), коли в бухгалтерському обліку підприємство нарахує податкові зобов’язання з податку на прибуток (Дт 17, 54, 98 — Кт 641/«Розрахунки з податку на прибуток»), суму сплаченого авансового внеску потрібно зарахувати у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток (звичайно, у межах суми такого зобов’язання).

Для цього роблять проводку Дт 641/«Розрахунки за податком на прибуток» — Кт 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів»

Само собою зрозуміло, якщо у звітному періоді підприємство отримало збитки і не нараховувало податок, залишок за Дт 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» у рахунок сплати податку на прибуток ми не списуємо, а враховуємо доти, доки не з’явиться прибуток і, відповідно, право зарахувати дивідендний аванс у рахунок погашення податкового зобов’язання.

Зверніть увагу! Дебетовий залишок на субрахунку 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» на кінець звітного періоду показує нам суму авансового внеску, яку можна перенести у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток майбутніх звітних періодів.

Такі самі правила обліку авансових внесків з податку на прибуток рекомендував і Мінфін ще в листі від 24.01.2013 р. № 31-08410-06-52297. І нехай він стосувався сплати щомісячних прибуткових авансів, його висновки, на наш погляд, справедливі і в нашому випадку, тобто для звичайних дивідендних авансів, які прибутківці сплачують при виплаті дивідендів.

І насамкінець давайте розглянемо приклад.

Приклад. Підприємство річний платник податку на прибуток за результатами 2016 року отримало позитивний об’єкт оподаткування в сумі 200000 грн. Суму податкового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 36000 грн. (200000 грн. х 18 % : 100 %) сплачено в січні 2017 року.

У лютому 2017 року зборами учасників підприємства прийнято рішення виплатити дивіденди засновникам-резидентам за підсумками роботи за 2016 рік у розмірі 300000 грн., у тому числі:

засновнику-юрособі у сумі 250000 грн.;

засновнику-фізособі у сумі 50000 грн.

Зверніть увагу: за умовами прикладу підприємство виплачує одночасно оподатковувані дивіденди засновнику-юрособі і неоподатковувані дивідендним авансом дивіденди на користь фізособи. У такій ситуації суму перевищення потрібно шукати шляхом порівняння з об’єктом оподаткування тільки «оподатковуваної частини» дивідендів, тобто суми дивідендів, нарахованої на користь юридичної особи (у нашому випадку — 250000 грн.).

У бухгалтерському обліку підприємства нарахування та виплату дивідендів учасникам — фізичним і юридичним особам відображаємо так:

Нарахування та виплата дивідендів

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

Дт

Кт

1

Нараховано дивіденди засновникам:

— засновнику-юрособі

443

671/ю

250000,00

— засновнику-фізособі

443

671/ф

50000,00

2

Із суми дивідендів, що належать засновнику-фізособі, утримано ПДФО (50000 грн. х 5 % : 100 %)

671/ф

641/

ПДФО

2500,00

3

Із суми дивідендів, що належать засновнику-фізособі, утримано ВЗ (50000 грн. х 1,5 % : 100 %)

671/ф

642

750,00

4

Перераховано ПДФО до бюджету

641/

ПДФО

311

2500,00

5

Перераховано ВЗ до бюджету

642

311

750,00

6

Сплачено дивідендний авансовий внесок (із суми дивідендів, що виплачуються юрособі*) ((200000 грн. - 250000 грн.) х х 18 % : 100 %)

641/дивідендний аванс

311

9000,00

* З дивідендів, що виплачуються фізособам, дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток не сплачують ( п.п. 57.11.3 ПКУ).

7

Виплачено дивіденди:

— засновнику-юрособі

671/ю

311

250000,00

— засновнику-фізособі (50000 грн. - 2500 грн. - 750 грн.)

671/ф

311

46750,00

8

Нараховано податок на прибуток (за підсумками 2017 року)

98

641/

приб

40000,00

(умовно)

9

Сплачений дивідендний аванс наприкінці року зараховано в рахунок зобов’язань з податку на прибуток

641/

приб

641/

дивідендний аванс

9000,00

10

Наприкінці року закрито сальдо субрахунку 443

441

443

300000,00

висновки

  • Нарахування дивідендів у бухгалтерському обліку показують кореспонденцією Дт 443 — Кт 671.
  • Для обліку сплати дивідендного авансу, а також списання суми авансу в рахунок погашення податкових зобов’язань з податку на прибуток застосовують окремий субрахунок 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів».
  • Дебетовий залишок на субрахунку 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» на кінець звітного періоду є сумою авансу, яку можна зарахувати у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток майбутніх звітних періодів.
нарахування дивідендів, виплата дивідендів, дивідендний аванс, відображення в бухобліку додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті