Начнем с приятного. Действительно, НКУ прямо предусматривает право налогоплательщиков засчитывать «минус» по НДС в счет уплаты отдельных налогов. Соответствующее разрешение дает п. 200.4 НКУ, который при отсутствии налогового долга и выполнении других БВ-условий* разрешает предприятиям заявлять БВ и (абзац «б» п. 200.4 НКУ):
* Об условиях декларирования БВ читайте на с. 7 этого номера.
— получать его денежными средствами на текущий счет и/или
— засчитывать в счет уплаты денежных обязательств или в погашение налогового долга по другим платежам, которые уплачивают в государственный бюджет.
То есть
при желании и соблюдении условий из п. 200.4 НКУ вы имеете полное право направить свой НДС-минус на погашение некоторых других налоговых обязательств
Что для этого нужно?
Если в НДС-декларации за июль 2018 года налоговые обязательства не перекроют весь ваш «минус», его сумму в пределах реглимита нужно включить в строку 20.2 декларации, а также конкретизировать выбранное вами направление использования БВ в строке 20.2.2. Кроме того, нужно будет заполнить и подать приложения Д3 и Д4. В последнем обязательно заполнить таблицу 1 части «б» и перечислить в ней налоговые платежи, в счет которых вы направляете свое БВ.
Лимит регистрации налоговых накладных рассчитывают по формуле из 2001.3 НКУ. Сумма НДС, заявленная налогоплательщиком к возмещению, является одним из вычитаемых этой формулы. Поэтому после подачи декларации за июль 2018 года (с заявленным в ней БВ в счет уплаты денежных обязательств по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет), ваш регистрационный лимит будет уменьшен на указанную в ней сумму (БЗ 101.17).
Теперь давайте разберемся, в счет уплаты каких конкретно налогов можно направлять БВ.
Пункт 200.4 НКУ говорит о платежах, зачисляемых в Государственный бюджет Украины.
Перечень доходов госбюджета устанавливает ст. 29 БКУ. Приведем некоторые платежи, в счет которых возможен зачет БВ:
— военный сбор (п.п. 12 п. 2 ст. 29 БКУ);
— НДС (п.п. 6 п. 2 ст. 29 БКУ);
— акцизный налог с изготовленных в Украине подакцизных товаров (продукции) (п.п. 7 п. 2 ст. 29 БКУ);
— плата за отдельные виды лицензий (п.п. 25 п. 2 ст. 29 БКУ);
— нераспределяемые виды рентной платы (например, п. 16 п. 2 ст. 29 БКУ, см. письмо ГФСУ от 21.03.2017 г. № 882/4/99-99-12-03-02-13);
— часть чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений, которая взыскивается в госбюджет, и дивиденды (доход), начисленные на акции (доли) хозобществ, в уставных капиталах которых есть госсобственность, и т. д.
А вот с погашением за счет БВ обязательств по налогу на прибыль, к сожалению, не все гладко ☹.
Дело в том, что согласно все той же ст. 29 БКУ в доходы общего фонда госбюджета налог на прибыль частных предприятий поступает не полностью, а только в размере 90 %. Оставшиеся 10 % идут в местные бюджеты. И только налог на прибыль госпредприятий зачисляется в госбюджет в полном объеме.
Понятно, что зачесть «местные» 10 % налога на прибыль с «госбюджетным» БВ никак не получится. Но почему бы не провести зачет на оставшиеся 90 %? Ведь в этом случае идея зачета по п.п. «б» п. 200.4 НКУ не нарушается и деньги госбюджет не «покидают». А если вернуться к формулировке п.п. «б» п. 200.4 НКУ, то там говорится просто: зачесть налоговый долг можно по платежам, которые уплачиваются в государственный бюджет. При этом никаких ограничений на частичный зачет Кодекс не устанавливает.
Поначалу налоговики колебались и давали противоречивые разъяснения по поводу возможности зачесть БВ в счет уплаты налога на прибыль. Так, в письме ГФСУ от 25.05.2016 г. № 11353/6/99-99-15-03-02-15 контролеры не усматривали никаких препятствий для того, чтобы налогоплательщик задекларированную сумму БВ направил в счет уплаты денежных обязательств по налогу на прибыль частных предприятий, которые возникнут у него в течение будущих налоговых периодов. А вот местные налоговики в письме ГУ ГФС в Харьковской области от 13.07.2016 г. № 4009/10/20-40-12-02-16 высказывались категорически против такого зачета.
Сейчас контролеры, похоже, окончательно отказались от идеи зачета БВ в счет уплаты налога на прибыль. В категории 101.25 БЗ размещена консультация с совершенно четким выводом:
зачисление сумм БВ в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по платежам, поступление которых распределяют в пропорциях как в госбюджет, так и в местные бюджеты, НКУ не предусмотрено
Аналогичный вывод находим и в совсем свежем письме ГФСУ от 16.03.2018 г. № 1054/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Заодно с налоговиками и Минфин (см. письмо от 21.04.2017 г. № 35130-12-10/11072 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 43, с. 5).
При этом под запрет подпадает не только налог на прибыль, но и другие «пропорциональные» платежи, например, такие как НДФЛ, рентная плата за специальное использование лесных ресурсов в части древесины, заготовленной в порядке рубок главного пользования (идет в госбюджет в размере 50 %), или рентная плата за специальное использование воды (идет в госбюджет в размере 45 %).
Учитывая все вышесказанное, уплатить налог на прибыль вам, скорее всего, придется «живыми» деньгами.
Правда, для тех, кто не боится сложностей, ну или если овчинка стоит выделки, есть и еще один вариант — обратиться в суд.
Тем более, что суды в подобных спорах очень часто принимают сторону налогоплательщиков и обязывают налоговиков провести зачет БВ в счет уплаты налога на прибыль (постановление Днепропетровского апелляционного админсуда от 02.03.2017 г. по делу № П/811/412/16, определение Киевского апелляционного админсуда от 02.03.2017 г. по делу № 810/3914/16). Понятно, что сегодня судебная практика пестрит непостоянством, тем не менее если задаться целью, то шансы на успех, думаем, есть.
