ПДФО і ВЗ. Суми:
— оплати перших п’яти днів за рахунок коштів роботодавця і допомоги по тимчасовій непрацездатності ПКУ відносить до заробітної плати. Це випливає з положень п.п. 169.4.1 цього Кодексу. У них зазначено: якщо працівник отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за період перебування на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги (ПСП), та в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Таким чином, лікарняні (оплата перших п’яти днів за рахунок коштів роботодавця та допомога по тимчасовій непрацездатності):
1) при визначенні бази оподаткування зменшують на суму ПСП (за наявності права на неї);
2) враховують при визначенні граничного розміру доходу, що надає право на ПСП;
3) оподатковують ПДФО у складі заробітної плати. Ставка стандартна — 18 %.
У розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ лікарняні зазначають у загальній сумі зарплати з ознакою доходу «101».
Також із суми лікарняних доведеться утримати ВЗ (ставка 1,5 %) і відобразити їх у розд. II форми № 1ДФ;
— допомогу по вагітності та пологах п.п. 165.1.1 ПКУ виводить зі складу доходів, оподатковуваних ПДФО.
Також з її суми не потрібно утримувати ВЗ (див. пп. 1.2 і 1.7 п.п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Але (!) незважаючи на те, що декретні не оподатковують ПДФО і ВЗ, їх суму слід відобразити:
1) у розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «128»,
а також
2) у розд. II цієї форми — у загальній сумі доходів, нарахованих/виплачених фізособам у звітному кварталі.
ЄСВ. Суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів фондів соціального страхування й оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця, а також суми допомоги по вагітності та пологах включаються до бази нарахування й утримання ЄСВ (ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).
Звичайні роботодавці-юрособи стягують ЄСВ із суми лікарняних/декретних, нарахованих:
— працівникам з інвалідністю — за ставкою 8,41 %;
— іншим працівникам — за ставкою 22 %.
А ось роботодавці-підприємці ЄСВ на лікарняні/декретні нараховують за єдиною ставкою 22 %, незалежно від статусу працівника.
Детально про відображення лікарняних і допомоги по вагітності та пологах у Звіті за формою № Д4, див. на с. 33.
Зверніть увагу: при нарахуванні сум допомоги, що виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування (допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах), рахунки витрат підприємства не зачіпають.
У цьому випадку роблять проводку: Дт 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» — Кт 663 «Розрахунки за іншими виплатами».
Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності в бухгалтерському обліку відображається за кредитом субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» в кореспонденції з дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».
Крім того, на витрати «впаде» сума ЄСВ, нарахованого на всю суму лікарняних/декретних. Підприємства, що застосовують тільки рахунки класу 9, ЄСВ нараховують проводкою за дебетом рахунків 15, 23, 24, 91, 92, 93, 94 з кредитом субрахунку 651.
