Митний збір. Для повернення нерезиденту ввезених раніше товарів може бути використаний митний режим реекспорту (п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ). Товари, поміщені в митний режим реекспорту, звільнені від сплати вивізного мита (п. 2 ч. 1 ст. 283 МКУ). Крім того, у разі здійснення зворотного реекспорту повертають і суми ввізного мита, сплачені при ввезенні товарів, які повертаються (ст. 89 МКУ).
ПДВ. ПДВ при реекспорті справляють відповідно до вимог ПКУ (ст. 89 МКУ). А згідно з п.п. «б» п.п. 195.1.1 і п. 206.5 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені в такий режим відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, оподатковують ПДВ за ставкою 0 %. Тож
у нашому зворотному випадку з п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ операції з реекспорту товарів оподатковують ПДВ за ставкою 0 %
І відображають їх у рядку 2 декларації з ПДВ (БЗ 101.23).
Зверніть увагу! Оскільки операції з реекспорту раніше імпортованих товарів оподатковують ПДВ за нульовою ставкою, то коригувати вхідний ПК з ПДВ, сформований при ввезенні таких товарів, не потрібно. Тобто норми компенсуючого п. 198.5 ПКУ тут не спрацюють. Підтверджують це й податківці (див. листи Офісу великих платників податків ДФС від 14.06.2017 р. № 628/ІПК/28-10-01-03-11 та від 27.10.2016 р. № 23233/6/99-99-15-03-02-15 тощо).
Причому все сказане стосується й випадків реекспорту бракованих товарів.
Податок на прибуток. У разі придбання товарів у низькоподаткових нерезидентів* високодохідники (і малодохідники-добровольці) збільшують фінрезультат на 30 % вартості таких активів (п.п. 140.5.4 ПКУ). Причому проводити це коригування потрібно вже в періоді придбання активів (оприбуткування і зарахування на баланс), не чекаючи включення їх вартості до складу витрат (див. листи ДФСУ від 17.12.2015 р. № 27017/6/99-99-19-02-02-15 і від 04.01.2017 р. № 29/6/99-99-15-02-02-15). Чи можна при поверненні товарів таким нерезидентам відкоригувати цю збільшуючу різницю?
* З Переліку держав (територій), що відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 ПКУ, затвердженого постановою Кабміну від 27.12.2017 р. № 1045, і Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток..., затвердженого постановою Кабміну від 04.07.2017 р. № 480.
На наш погляд, можна. Для цього слід поставити цю суму зі знаком «-» у рядок 3.1.7 додатка РІ до декларації. А щоб у податківців не виникало зайвих запитань, рекомендуємо скористатися п. 46.4 ПКУ і додати до декларації пояснення про походження мінуса в додатку РІ.
Бухгалтерський облік. При отриманні товарів від нерезидента в обліку виникає монетарна кредиторська заборгованість, за якою розраховують курсові різниці за правилами пп. 7 — 8 П(С)БО 21 до моменту перерахування оплати або до розірвання ЗЕД-договору.
Додатна курсова різниця потрапляє до Кт 714, авід’ємну обліковуємо за Дт 945. Після прийняття рішення про повернення товарів заборгованість перед нерезидентом перетворюється на немонетарну, і курсові різниці за нею на дату погашення (тобто на дату повернення товарів) не перераховують.
Приклад. Підприємство в грудні 2018 року ввезло на митну територію України імпортний товар загальною вартістю $50000. Проте у зв’язку з тим, що підприємство не змогло здійснити оплату за товар у строк, ЗЕД-договір було розірвано, а товар реекспортовано на підставі п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ. При ввезенні товарів підприємство понесло такі витрати:
— ввізний митний збір (5 %);
— ПДВ (20 %).
Офіційний курс НБУ на дату:
— оформлення ввізної МД — 26,7 грн./$;
— оприбуткування товару — 26,8 грн./$;
— прийняття рішення про повернення товарів — 26,6 грн./$;
— реекспорту (оформлення вивізної МД) — 26,5 грн./$.
Витрати на транспортування товарів по території України становили 10000 грн. (без ПДВ).
Повернення товарів нерезиденту в режимі реекспорту
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, $/грн., грн. | |
Дт | Кт | |||
Імпорт товару | ||||
1 | Сплачено митні платежі: | |||
— ввізний митний збір ($50000 х 26,7 грн./$ х 5 %) | 377 | 311 | 66750 | |
— ввізний імпортний ПДВ (($50000 х 26,7 грн./$ + 66750) х 20 %) | 377 | 311 | 280350 | |
2 | Оприбутковано ввезені товари ($50000 х 26,8 грн./$) | 281 | 632 | $50000 1340000 |
3 | Ввізний митний збір включено до первісної вартості товарів | 281 | 377 | 66750 |
4 | Ввізний ПДВ включено до складу ПК | 641/ПДВ | 377 | 280350 |
5 | Включено до первісної вартості товарів транспортні витрати | 281 | 631 | 10000 |
6 | Оплачено вартість транспортних послуг | 631 | 311 | 10000 |
7 | Відображено курсову різницю на дату прийняття рішення про повернення товарів ((26,6 грн./$ - 26,8 грн./$) х $50000) | 632 | 714 | 10000 |
Повернення товару нерезиденту | ||||
1 | Повернено товар нерезиденту (26,8 грн./$ х $50000) | 632 | 281 | $50000 1340000 |
Після того як прийнято рішення про повернення товарів, заборгованість перед нерезидентом з монетарної стала немонетарною, тому при погашенні такої заборгованості курсові різниці не розраховують, а для розрахунку суми заборгованості використовують курс на дату прийняття рішення про повернення товарів — 26,6 грн./$. | ||||
2 | Віднесено до складу витрат сумову різницю за заборгованістю ((26,6 грн./$ - 26,8 грн./$) х $50000) | 949 | 632 | 10000 |
3 | Відображено митний збір, що підлягає поверненню | 377 | 281 | 66750 |
4 | Віднесено до складу витрат витрати на транспортування | 949 | 281 | 10000 |