«Трансфертні» правила застосовують тільки до тих операцій, які вважаються контрольованими для цілей визначення податку на прибуток (ст. 39 ПКУ).
Критерії «контрольованості» операцій наведено у п.п. 39.2.1.7 ПКУ. У ньому зазначено, що контрольованими вважають операції при одночасному виконанні таких умов:
— річний дохід платника від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн грн. (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
— обсяг таких господарських операцій платника з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 млн грн. (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Тож маємо два «трансфертні» критерії: (1) річний дохід платника (150 млн грн.) і (2) обсяг контрольованих операцій між платниками (10 млн грн.).
Чи включається сума отриманих дивідендів у розрахунок 150-мільйонного критерію річного доходу платника? Так, включається. Тому що при розрахунку суми річного доходу потрібно орієнтуватися на ті ж складові доходу, що й при визначенні об’єкта оподаткування (п.п. 134.1.1 ПКУ), тобто:
— чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 2000 форми № 2);
— інші операційні доходи (рядок 2120 форми № 2);
— доходи від участі в капіталі (рядок 2200 форми № 2);
— інші фінансові доходи (рядок 2220 форми № 2);
— інші доходи (рядок 2240 форми № 2).
Згодні з таким підходом до визначення суми річного доходу для цілей застосування п.п. 39.2.1.7 ПКУ також і фіскали (див., наприклад, лист ДФСУ від 17.04.2018 р. № 1687/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і лист ГУ ДФС у м. Києві від 05.06.2018 р. № 2471/ІПК/26-15-12-03-11).
Як ми вже знаємо зі статті на с. 6 отримані дивіденди (крім дивідендів від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі) потрапляють до складу бухгалтерського доходу підприємства як фінансові доходи (п. 7 П(С)БО 15, п. 7 П(С)БО 12). Тож суми таких дивідендів опиняються у рядку 2220 форми № 2. Відповідно суми отриманих дивідендів ураховують при визначенні річного доходу (150 млн грн.).
Аналогічним чином вирішується і друге питання: чи враховувати суму дивідендів при визначенні обсягу контрольованих операцій (10 млн грн.)? Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток (п.п. 39.2.1.4 ПКУ).
Суми отриманих дивідендів, які «зачіпають» бухгалтерські доходи, тим самим впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток (збільшують його). А отже, і при розрахунку 10-мільйонного обсягу контрольованих операцій теж доведеться враховувати суму отриманих дивідендів.
А от суми виплачених дивідендів не потрібно враховувати при визначенні 10-мільйонного обсягу. Адже операції з нарахування і виплати дивідендів не впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток. Такі операції не є господарськими у розумінні п.п. 39.2.1.4 ПКУ, а тому не можуть вважатися контрольованими. Цей висновок наразі підтримують і фіскали (див. лист ДФСУ від 27.09.2018 р. № 29993/7/99-99-15-02-02-17 і БЗ 137.03), хоча дався їм він нелегко. Спочатку думка фіскалів була іншою (див. лист ДФСУ від 04.09.2018 р. № 3845/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) і змінилася вона лише після «напоумлення» від Мінфіну (див. лист Мінфіну від 26.09.2018 р. № 11420-10-10/25191).
