Надходження основних засобів на підприємство

Придбання ОЗ за гривні

Придбані за грошові кошти основні засоби (ОЗ) зараховують на баланс за первісною вартістю, яка включає витрати, перелічені в п. 8 П(С)БО 7.

Спочатку всі витрати на придбання об’єкта ОЗ накопичують на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» або 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».

При передачі (введенні) в експлуатацію цього об’єкта роблять проводки:

— Дт 10 (відповідний субрахунок) — Кт 152 (безпосередньо для ОЗ);

— Дт 11 (відповідний субрахунок) — Кт 153 (для інших необоротних матеріальних активів).

Приклад 1. Підприємство за грошові кошти на умовах передоплати придбало вантажний автомобіль вартістю 240000 грн. (у тому числі ПДВ — 40000 грн.). Витрати на реєстрацію автомобіля в сервісному центрі МВС становили 600 грн. (без ПДВ).

Крім того, підприємство за грошові кошти (з подальшою оплатою) придбало верстат фрезерний вартістю 30000 грн. (у тому числі ПДВ — 5000 грн.). Витрати на монтаж і налагодження верстата становили 3500 грн. (без ПДВ).

Придбані ОЗ планується використовувати в господарській діяльності в оподатковуваних ПДВ операціях.

Придбання ОЗ за національну валюту

Придбання ОЗ за інвалюту

Як і у випадку з купівлею ОЗ за гривні, при формуванні первісної вартості ОЗ, придбаних за грошові кошти в іноземній валюті, керуються переліком витрат, передбаченим п. 8 П(С)БО 7.

Для перерахунку в гривню первісної вартості ОЗ, вираженої в іноземній валюті, використовують правила, встановлені П(С)БО 21.

Згідно з п. 5 цього стандарту вартість об’єкта ОЗ, придбаного в нерезидента на умовах подальшої оплати, визначають за курсом, установленим НБУ на дату його отримання (оприбуткування).

Кредиторська заборгованість, що виникла перед постачальником-нерезидентом, для цілей бухгалтерського обліку вважається монетарною (оскільки буде погашена грошима). Тому на дату балансу і на дату погашення заборгованості за нею визначають курсові різниці (п. 8 П(С)БО 21). При цьому курсову різницю залежно від того, позитивна вона чи від’ємна, відображають у складі:

— інших доходів (Кт 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці») або

— інших витрат (Дт 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»).

Якщо перша подія — оплата вартості ОЗ, керуються п. 6 П(С)БО 21. Тобто вартість ОЗ перераховують у валюту звітності із застосуванням курсу, встановленого НБУ на дату сплати авансу.

Причому якщо авансові платежі в інвалюті здійснюються постачальникові частинами, вартість об’єкта ОЗ визначають за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

Дебіторська заборгованість, яка виникла при цьому, є немонетарною (оскільки вона буде погашена отриманням ОЗ, тобто немонетарного активу). А отже, за нею не розраховують курсові різниці ані на дату балансу, ані на дату здійснення господарської операції (тобто на дату погашення такої заборгованості).

Приклад 2. Підприємство придбало імпортне обладнання вартістю €10000. Контрактна вартість товару відповідає його митній вартості.

При придбанні обладнання сплачено ввізне мито (10 % від вартості обладнання в гривневому еквіваленті) і «ввізний» ПДВ.

Вартість послуг митного брокера становила 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.).

Придбання ОЗ за іноземну валюту

Самостійне виготовлення ОЗ

Первісна вартість самостійно виготовленого об’єкта ОЗ формується в тому ж порядку, що й при придбанні ОЗ за грошові кошти, тобто складається з витрат, перелічених у п. 8 П(С)БО 7.

Але є тут і свої особливості — порядок відображення в бухобліку операцій із самостійного виготовлення ОЗ залежить від того, яким способом вони створені:

— господарським (тобто власними силами підприємства);

— підрядним (тобто із залученням сторонніх організацій);

— змішаним (комбінованим).

При підрядному способі до вартості самостійно виготовленого ОЗ включають вартість робіт (послуг), виконаних (наданих) підрядниками.

При господарському способі вартість виготовленого підприємством самостійно об’єкта ОЗ включає прямі матеріальні витрати; витрати на оплату праці; ЄСВ, нарахований на зарплату працівників, зайнятих у виготовленні ОЗ; загальновиробничі витрати; вартість послуг сторонніх організацій; амортизацію необоротних активів, які використовуються при виготовленні ОЗ; інші витрати.

Усі витрати на будівництво об’єкта ОЗ визнають капітальними інвестиціями і збирають на субрахунку 151 «Капітальне будівництво», а витрати на виготовлення об’єкта ОЗ — на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Тож навіть при господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт зі зведення об’єкта ОЗ для власних потреб забудовник збирає витрати на рахунку 15, а рахунок 23 «Виробництво» не застосовує.

Після введення об’єкта ОЗ в експлуатацію витрати, які зібрані на субрахунках 151 і 152, списують на відповідні субрахунки обліку ОЗ.

Приклад 3. Підприємство господарським способом побудувало об’єкт ОЗ (будівлю). До первісної вартості ввійшли такі витрати: вартість проектних робіт — 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.); матеріали — 700000 грн. (без ПДВ); зарплата працівникам, які будують об’єкт, — 750000 грн.; ЄСВ на зарплату цих працівників — 165000 грн.; амортизація необоротних активів, що беруть участь у будівництві, — 80000 грн.

Крім того, підрядним способом виготовлено обладнання. Вартість виготовлення обладнання та послуг з його монтажу — 9000 грн. (у тому числі ПДВ — 1500 грн.), з них витрати на виготовлення становили 7800 грн. (у тому числі ПДВ — 1300 грн.).

Виготовлення ОЗ власними силами

Безоплатне отримання ОЗ

Для безоплатного випадку первісна вартість об’єкта ОЗ, що надійшов, дорівнює його справедливій вартості, збільшеній на вартість супутніх витрат (абзац перший п. 10 П(С)БО 7). Оцінити подарований об’єкт і визначити його справедливу вартість повинна комісія, спеціально створена на підприємстві (за наказом керівника). Якщо це особливий об’єкт і з його оцінкою «свої» спеціалісти (комісія) не можуть упоратися, то можна залучити незалежного оцінювача.

На нашу думку, «збирати» вартість слід на відповідному субрахунку рахунка 15 «Капітальні інвестиції». І тільки після введення безоплатно отриманого об’єкта ОЗ в експлуатацію — зараховувати на рахунок 10 «Основні засоби». Проте Мінфін пропонує справедливу вартість безоплатного об’єкта ОЗ відразу відображати на рахунку 10, минаючи рахунок 15.

При оприбуткуванні подарованого об’єкта ОЗ на його справедливу вартість (без урахування супутніх витрат) збільшують додатковий капітал — Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Тобто вартість безоплатно отриманого ОЗ відразу при оприбутковуванні до доходу не потрапляє. Це відбуватиметься в міру нарахування амортизації.

Приклад 4. Підприємство безоплатно отримало верстат справедливою вартістю 54000 грн., за транспортування верстата сплачено 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.).

Безоплатне отримання ОЗ

Отримання ОЗ як внеску до статутного капіталу

Первісну вартість ОЗ, отриманих як внесок до статутного капіталу, формують у порядку, встановленому абзацом другим п. 10 П(С)БО 7 з урахуванням витрат з п. 8 П(С)БО 7.

На думку Мінфіну, вартість необоротних активів, внесених до статутного капіталу, до складу капітальних інвестицій не включають і на рахунку 15 не відображають.

З точки зору цього відомства, на рахунок 15 потрапляють тільки витрати, які пов’язані з доведенням такого об’єкта до стану, придатного до використання.

Проте, на наш погляд, при формуванні первісної вартості ОЗ, отриманих як внесок до статутного капіталу, застосовувати рахунок 15 цілком можна, як і при традиційному придбанні ОЗ за грошові кошти.

Після введення в експлуатацію ці ОЗ за первісною вартістю зараховують на відповідні субрахунки рахунка 10.

Приклад 5. Підприємство отримало як внесок до статутного капіталу обладнання вартістю 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). Залишок неоплаченого капіталу (76000 грн.) був погашений грошовими коштами. Витрати на транспортування та монтаж отриманого обладнання оплачені підприємством у сумі 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.).

Отримання ОЗ до статутного капіталу

Переведення оборотних активів до складу ОЗ

Якщо прийнято рішення про переведення матеріального активу зі складу оборотних активів до складу ОЗ, первісною вартістю об’єкта ОЗ буде собівартість такого матеріального активу (п. 11 П(С)БО 7).

У свою чергу, собівартість оборотного активу, який переводиться до складу ОЗ, визначають відповідно до П(С)БО 9 для товарів і згідно з П(С)БО 16 — для готової продукції.

Крім того, при формуванні первісної вартості об’єкта ОЗ, що переведений зі складу оборотних активів, враховують і супутні витрати з п. 8 П(С)БО 7.

Приклад 6. Підприємство придбало офісні меблі вартістю 96000 грн. (у тому числі ПДВ — 16000 грн.). Меблі були оприбутковані на баланс як товари, проте згодом комплект меблів вартістю 11000 грн. (без ПДВ) був визнаний об'єктом ОЗ.

Переведення оборотних активів до складу ОЗ