Одночасно зі збільшенням суми зносу збільшують суму витрат (п. 30 П(С)БО 7). Крім того, якщо ОЗ використовують для будівництва (виготовлення, модернізації) інших необоротних активів, суму амортизації капіталізують (тобто збільшують первісну вартість таких необоротних активів).
Таким чином, на рахунках бухобліку суму нарахованої амортизації відображають залежно від напряму використання об’єктів ОЗ.
При нарахуванні амортизації необоротних активів збільшують залишок за дебетом позабалансового рахунка 09 «Амортизаційні відрахування».
Відображення амортизації в обліку підприємства
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Відображено суму амортизації ОЗ, що використовуються в капітальному будівництві | 151 | 131 | 2500,00 |
| 2 | Відображено суму амортизації ОЗ, що використовуються для виготовлення об’єктів ОЗ власними силами підприємства | 152 | 131 | 3800,00 |
| 3 | Відображено суму амортизації ОЗ, що використовуються для виготовлення об’єктів інших необоротних матеріальних активів власними силами підприємства | 153 | 131 | 1600,00 |
| 4 | Відображено суму амортизації ОЗ, що використовуються для створення об’єктів нематеріальних активів власними силами | 154 | 131 | 700,00 |
| 5 | Відображено суму амортизації ОЗ, що використовуються при виробництві продукції (якщо ця сума може бути безпосередньо віднесена до конкретного об’єкта витрат) | 23 | 131 | 6500,00 |
| 6 | Відображено суму амортизації ОЗ, що використовуються в роботах, пов’язаних з освоєнням нових виробництв та агрегатів, а також у підготовчих до виробництва роботах у сезонних галузях промисловості | 39 | 131 | 3200,00 |
| 7 | Відображено суму амортизації ОЗ, що використовуються при виробництві продукції (якщо ця сума не може бути безпосередньо віднесена до конкретного об’єкта витрат), для управління виробництвом та обслуговування виробничого процесу | 91 | 131 | 2100,00 |
| 8 | Відображено суму амортизації ОЗ, що використовуються в адміністративних цілях | 92 | 131 | 4200,00 |
| 9 | Відображено суму амортизації ОЗ що використовуються для реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 93 | 131 | 1300,00 |
| 10 | Відображено суму амортизації ОЗ, переданих в оперативну оренду (якщо оренда не є основним видом діяльності підприємства) | 949 | 131 | 1100,00 |
| 11 | Відображено в позабалансовому обліку суму нарахованої амортизації ОЗ | 09 | — | 27000,00 |
Амортизація безоплатно отриманих ОЗ
У бухобліку первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ підлягає амортизації. Проте тут є одна особливість. Підприємство щомісячно в сумі, пропорційній нарахованій амортизації, визнає дохід від використання безоплатно отриманих ОЗ (Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»). У міру визнання доходу зменшується сума додаткового капіталу, відображеного при зарахуванні таких об’єктів до складу активів (Дт 424).
Сказане не стосується земельних ділянок і природних ресурсів — їх вартість амортизації не підлягає. Дохід від їх отримання відображають у момент вибуття цих активів.
У більшості випадків первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ і сума додаткового капіталу, створення якого пов’язане з їх одержанням, відрізняються.
Пояснюється це тим, що додатковий капітал збільшують на справедливу вартість безоплатно отриманих ОЗ. При цьому не враховують витрати підприємства, пов’язані з доведенням об’єкта ОЗ до стану, придатного для використання (на транспортування, монтаж, налагодження тощо). Тому й сума доходу від використання безоплатно отриманих ОЗ відрізнятиметься від суми нарахованої амортизації за такими активами.
Як у такому разі визначити суму доходу? Скористайтеся такою формулою:
Д = СВ : (ПВ - ЛВ) х Аміс,
де Д — сума доходу;
СВ — справедлива вартість безоплатно отриманого об’єкта ОЗ;
ПВ — первісна вартість безоплатно отриманого об’єкта ОЗ;
ЛВ — ліквідаційна вартість (якщо вона визначена підприємством);
Аміс — місячна сума амортизації безоплатно отриманого об’єкта ОЗ.
Приклад. Підприємство безоплатно отримало об’єкт ОЗ справедливою вартістю 54000 грн. За транспортування об’єкта сплачено 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.).
При оприбуткуванні об’єкта ОЗ підприємством установлено, що:
— амортизація здійснюється прямолінійним методом;
— строк корисного використання становить 5 років;
— ліквідаційна вартість дорівнює нулю.
Амортизація безоплатно отриманих ОЗ
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано безоплатно верстат | 152 | 424 | 54000,00 |
| 2 | Отримано транспортні послуги | 152 | 631 | 1500,00 |
| 3 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за отриманими транспортними послугами | 644/1 | 631 | 300,00 |
| 641/ПДВ | 644/1 | 300,00 | ||
| 4 | Оплачено транспортні послуги | 631 | 311 | 1800,00 |
| 5 | Введено в експлуатацію безоплатно отриманий об’єкт ОЗ (54000,00 грн. + 1500,00 грн.) | 104 | 152 | 55500,00 |
| 6 | Нараховано амортизацію верстата в місяці, наступному за місяцем його введення в експлуатацію | 91 | 131 | 925,00* |
| * Місячна амортизація розрахована так: 55500 грн. : 5 років : 12 місяців = 925 грн./міс. | ||||
| 7 | Визнано дохід від безоплатно отриманих ОЗ | 424 | 745 | 900,00* |
| * Суму доходу визначаємо таким чином: 54000 грн. : 55500 грн. х 925 грн. = 900 грн. | ||||
