Завдяки Закону № 533 у розд. VIII Закону № 2464 з’явилася ціла низка «карантинних» перехідних положень. Розгляньмо їх по черзі!
Звільнення для ФОП
Від нарахування, обчислення та сплати ЄСВ за себе за періоди з 01.03.2020 р. по 31.03.2020 р. та з 01.04.2020 р. по 30.04.2020 р. звільняються:
— ФОП (як загальносистемники, так і на ЄП);
— фізичні особи — незалежні професіонали, які проводять наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, медичну, юридичну (у тому числі адвокатську), нотаріальну або релігійну (місіонерську) діяльність та іншу подібну діяльність і отримують дохід від неї;
— члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.
Підкреслимо: звільнення від ЄСВ поширюється тільки на ЄСВ, який ФОП, незалежні професіонали та фермери сплачують за себе. Тому якщо, наприклад, ФОП нараховував у березні чи квітні зарплату найманим працівникам, то ЄСВ з цих виплат усе одно потрібно сплатити.
ЄСВ за себе за березень і квітень 2020 року самозайнятим фізичним особам можна не сплачувати незалежно від того, отримували вони дохід від впровадження відповідної діяльності в таких місяцях чи ні. Правило, згідно з яким ЄСВ необхідно сплачувати у сумі не менше мінімального внеску, навіть якщо самозайнята особа узагалі не отримувала доходу (абзац другий п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464) в цьому випадку не діє.
Тобто самозайнята особа може не сплачувати ЄСВ за себе за березень і квітень 2020 року, навіть якщо продовжить працювати. Це, наприклад, стосується ФОП, які торгують через Інтернет, або ФОП чи незалежних професіоналів, які здійснюють медпрактику (вони під час карантину на вагу золота).
Звертаємо увагу! Не сплачувати ЄСВ у зв’язку із карантином — це право, а не обов’язок самозайнятої особи. Якщо ФОП, незалежний професіонал чи фермер не хоче припиняти сплату ЄСВ за себе, він може прийняти рішення про те, що він добровільно продовжує сплату. У такому разі ЄСВ сплачується в розмірах та в порядку, визначених Законом № 2464. Податківці вже натякнули, що таку дію вони розцінять, як рішення сплачувати ЄСВ за «карантинні» періоди у звичайному порядку (запитання 15 у роз’ясненні від 20.03.2020 р.*).
* Див.: tax.gov.ua/data/material/000/322/412719/Informaciyniy_list_7.pdf
Нагадаємо, що базова ставка ЄСВ, як і раніше, становить 22 відсотки (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464). При цьому розмір мінімального ЄСВ за місяць для усіх вищеперелічених категорій платників у 2020 році становить 1039,06 грн. Таким чином, завдяки карантину ФОП незалежні професіонали та фермери можуть зекономити не менше 2078,12 грн. А можуть і добровільно сплатити ЄСВ за березень і квітень у розмірі, не меншому, ніж зазначена сума.
Усі самозайняті особи зобов’язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний квартал, до 20-го числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується такий ЄСВ (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Тобто якщо самозайнята особа визначилася, що вона добровільно продовжує сплату ЄСВ, вона сплачує його за І квартал не пізніше 20.04.2020 р. у тому ж розмірі, що і раніше (не менше 3117,18 грн за квартал). Якщо ж особа вирішила скористатися «карантинною» ЄСВ-пільгою, сума ЄСВ за березень дорівнюватиме нулю, отже, за І квартал 2020 року потрібно буде сплатити не менше 2078,12 грн.
Звертаємо увагу:
власне строки сплати ЄСВ у зв’язку з карантином не перенесено
А якщо самозайнята особа вже встигла сплатити ЄСВ за березень та/або квітень 2020 року авансом? Просто буде переплата. Сплачені суми можете врахувати при сплаті за наступні періоди (ч. 13 ст. 9 Закону № 2464). Жодної заяви подавати не потрібно (див. запитання 15 у роз’ясненні від 20.03.2020 р.*).
* Див.: tax.gov.ua/data/material/000/322/412719/Informaciyniy_list_7.pdf
Важливо! Якщо ваше рішення не сплачувати ЄСВ за березень та квітень 2020 року, будьте уважні при заповненні річної звітності з ЄСВ за себе. У цих місяцях вам потрібно буде проставити прокреслення (якщо звітуєте у елвигляді — не заповнюєте).
Якщо ж ваше рішення — платити, то звітність з ЄСВ за себе заповнюєте в загальному порядку.
Ще одна хороша новина: втрати пенсійного стажу не буде. Річ у тім, що Закон № 533 вніс зміни і до Закону № 1058. Згідно з ними для самозайнятих осіб, що не сплачували ЄСВ за себе за березень і квітень 2020 року, такі періоди включаються до страхового стажу та вважається, що страхові внески було сплачено в мінімальному розмірі, визначеному законодавством для кожного з таких періодів.
Карантин для ЄСВ-штрафів і пені
Від нарахування, обчислення та сплати ЄСВ законодавець звільнив лише самозайнятих осіб, і це звільнення стосується лише ЄСВ за себе. Решта платників разом із звільненими «щасливчиками» можуть порадіти тому, що для усіх них без винятку запроваджено «карантин» для штрафів за ЄСВ-порушення, вчинені у періоди з 01.03.2020 р. по 31.03.2020 р., з 01.04.2020 р. по 30.04.2020 р. та з 01.05.2020 р. по 31.05.2020 р.
«Карантин» стосується таких ЄСВ-штрафів:
1) за несвоєчасну сплату ЄСВ чи його несвоєчасне перерахування. Якщо ЄСВ узагалі не сплачено, Закон № 533 від цього штрафу не врятує;
2) за неповну або несвоєчасну сплату ЄСВ одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується ЄСВ (п.п. 6 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464);
3) за несвоєчасне подання ЄСВ-звітності до податкових органів.
Також абзаци другий і третій п.п. 7 ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ (щодо підвищеного розміру штрафу за повторне порушення) не застосовуються у разі несвоєчасного подання звітності, строк подання якої припадає на карантинні періоди.
Також протягом періодів з 1 по 31 березня, з 1 по 30 квітня та з 1 по 31 травня 2020 року платникам ЄСВ пеня за прострочення платежу не нараховується, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.
Наголошуємо: це звільнення покликане захистити від пені тих платників ЄСВ, які не встигнуть своєчасно сплатити ЄСВ. Припускаємо, що податківці тлумачитимуть цю норму так, що йдеться лише про пеню за несвоєчасну сплату ЄСВ, строк сплати якого припадає на період березень — травень 2020 р. (наприклад, за лютий 2020 р. — не пізніше 20.03.2020 р., або за І квартал 2020 р. — не пізніше 20.04.2020 р.)**. Якщо «карантинними» ЄСВ-періодами залишаться тільки березень, квітень і травень, пеня почне нараховуватися з 01.06.2020 р.
** Строк сплати переноситься з 19.04.2020 р. на 20.04.2020 р. на підставі п. 11 розд. ІV Інструкції № 449.
Мораторій на ЄСВ-перевірки
Законодавець установив мораторій на проведення документальних ЄСВ-перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року. Тобто ЄСВ-перевірки в цей період не проводяться. Натомість
ЄСВ-перевірки, що були розпочаті до 18.03.2020 р. та не були завершені, зупиняються до 31.05.2020 р.
Тобто після того, як закінчиться «карантинний» мораторій, контролюючі органи мають право продовжити ці перевірки та завершити їх.
А якщо платникам надіслали чи вручили письмове повідомлення про проведення документальної планової ЄСВ-перевірки і зазначено, що датою початку такої перевірки є дата, що знаходиться в межах періоду мораторію (з 18.03.2020 р. по 31.05.2020 р.)? Податківці з цього приводу вже встигли заспокоїти: платників буде додатково поінформовано про запровадження «карантинного» мораторію та, відповідно, про зміну дати, коли почнеться перевірка. Тож заплановані перевірки не будуть скасовані, однак їх строки буде скориговано на майбутні періоди (див. запитання 17 із вищезгаданого роз’яснення від 20.03.2020 р.).
Також дія мораторію не поширюватиметься на камеральні ЄСВ-перевірки. Вони проводитимуться, як і раніше.
