Теми статей
Обрати теми

Газовий балон і його облік

Нестеренко Максим, податковий експерт
Підприємство придбаває газ у балонах для зварювальних робіт. Після використання газу балони залишаються у власності підприємства і повторно заправляються газом. Як це відобразити в обліку?

«Балонні» особливості. Балон — це посудина, що працює під тиском до 1,6 кгс/см2, ємністю до 100 дм3, що призначена для транспортування, зберігання і використання зріджених газів (п. 2.1 Правил № 285*).

* Затверджені наказом Міненерго від 15.05.2015 р. № 285.

Як правило, при продажу газу в балонах вартість таких балонів виділяється окремо. Зазвичай повертати ці балони продавцю не потрібно, адже покупець виступає кінцевим споживачем. Водночас після того, як увесь газ, придбаний разом із балонами, буде використано, покупець може знову заправити порожній балон новим газом.

Виходячи з цього, можна стверджувати, що балон — це специфічна форма багатооборотної тари (п. 1.6 Інструкції № 93**). Тобто балони, про які ми говоритимемо далі, є: (1) тарою багаторазового використання; (2) незворотною тарою; (3) тарою, вартість якої виділяється окремо в супровідних документах.

** Затверджена наказом Мінторгу СРСР від 28.04.86 р. № 93.

Крім того, з п.п. 6.2.2 Інструкції № 332*** випливає, що кожен балон має містити свій власний заводський номер. А це означає, що підприємство має вести не просто облік балонів, а цей облік повинен бути ідентифікованим. Тобто кожен балон повинен обліковуватися окремо. Адже він має індивідуальні ознаки.

*** Затверджена наказом Мінпалива і енергетики від 03.06.2002 р. № 332.

Бухгалтерський облік. Згідно з інформацією, викладеною у запитанні, підприємство придбаває балони безпосередньо з газом. Вартість балона у такому випадку виділяється окремо і не включається до вартості придбаного газу.

Після того, як балон стане порожнім, підприємство продовжує його господарське використання (знову збирається наповнювати газом). Це означає, що такий балон є активом у розумінні п. 3 розд. І П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінзвітності». Відповідно такий балон треба оприбуткувати на баланс.

Найімовірніше, балон буде використовуватися більше року. На який рахунок його прибуткувати? Відповідь на це запитання дає п. 6.1 Методрекомендацій № 2****. Ця норма пропонує тару багаторазового використання, строк корисного використання якої більше одного року, відображати на субрахунку 115 «Інвентарна тара» (п.п. 5.2.5 П(С)БО 7 «Основні засоби»).

**** Затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2.

Балони з-під газу цілком підходять під характеристики інвентарної тари: вони призначені для зберігання ТМЦ (газу) і використовуються з метою здійснення технологічного процесу виробництва. Їх облік — аналогічний до обліку металевих і дерев’яних бочок, цистерн, контейнерів тощо.

При придбанні балонів з газом на вартість балонів робиться проводка Дт 115 — Кт 631, а подальша амортизація балона відображається проводкою Дт 23, 91 — Кт 132. Відповідно придбаний газ відображається проводкою Дт 203 — Кт 631. Амортизація балона відображається проводкою Дт 23, 91 — Кт 132. Не забувайте: амортизація інвентарної тари може здійснюватися лише прямолінійним або виробничим методом (пп. 26, 27 П(С)БО 7).

Якщо ж підприємство придбаватиме порожні балони (таке теж буває), це відображається в бухобліку як звичайне придбання необоротного активу.

Податок на прибуток. У малодохідників операція з придбання газових балонів буде відображатися цілком за бухобліковими правилами. А от високодохідникам слід перевірити, чи відповідає балон податковому визначенню основних засобів (п.п. 14.1.138 ПКУ).

Зазвичай балони коштують менше 6000 грн., тому для цілей податковоприбуткового обліку вони будуть розцінюватися як МНМА, а не як основні засоби. Оскільки МНМА не є основними засобами, за ними високодохідники не відображають жодних різниць, визначених ст. 138 ПКУ (див. листи ДФСУ від 21.03.2019 р. № 1136/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 01.08.2019 р. № 3607/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, лист ГУ ДФС у Полтавській обл. від 07.03.2019 р. № 938/ІПК/16-31-12-04-23 і БЗ 102.05). Це стосується як придбаних порожніх балонів, так і балонів, придбаних з газом і повторно використовуваних після спорожніння.

Якщо ж усе-таки придбано порожнім чи оприбутковано після спорожніння балон вартістю понад 6000 грн., такий балон буде податковим основним засобом. У високодохідників він потрапить до складу групи 14 (мінімальний строк амортизації — 6 років) (п.п. 138.3.3 ПКУ). І за ним визначатимуться амортизаційні різниці згідно з пп. 138.1, 138.2 ПКУ.

ПДВ. При придбанні газу в балонах підприємство відображає податковий кредит з ПДВ за загальними правилами, визначеними ст. 198 ПКУ. Балон, який залишається у використанні підприємства після того, як спорожніє, теж використовується в ПДВ-оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Тому ані нараховувати компенсуючий ПДВ (п. 198.5 ПКУ), ані розподіляти відображений податковий кредит (п. 199.1 ПКУ) не потрібно.

Оскільки газові балони у нашому випадку є незворотною тарою (покупець є кінцевим споживачем і не повинен їх повертати), «тарні» правила п. 189.2 ПКУ до операції не застосовуються: вартість балона продавець одразу уключає в базу оподаткування (при продажу балона з газом) і виходячи з цієї ж бази оподаткування покупець відображає податковий кредит.

У випадку придбання порожнього балона ідеться про звичайне придбання товару. Тому, звісно, жодних «тарних» питань у принципі бути не може. Покупець отримує зареєстровану податкову накладну й уключає ПДВ у складі вартості балона до свого податкового кредиту.

Приклад. Підприємство придбало балон з газом вартістю 4800 грн. (у тому числі ПДВ — 800 грн.). Вартість балона — 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Придбаний газ використано на загальновиробничі потреби (зварювання несучих конструкцій у виробничих цехах). Після використання усього наявного газу порожній балон залишено у використанні і заправлено повторно.

Придбання балона з газом і його повторне заправлення

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

дебет

кредит

1

Оприбутковано придбаний газ у балоні

203

631

3000

2

Відображено податковий кредит з ПДВ

644/1

631

600

641

644/1

600

3

Оприбутковано придбаний з газом балон

115

631

1000

4

Відображено податковий кредит з ПДВ

644/1

631

200

641

644/1

200

5

Використано придбаний газ для зварювальних робіт

91

203

3000

6

Нараховано амортизацію балона

91

132

75

7

Сплачено за придбаний балон з газом

631

311

4800

8

Повторно заправлено балон газом

203

631

2500

9

Відображено податковий кредит з ПДВ

644/1

631

500

641

644/1

500

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі