Підставою для зняття ФОП з обліку у відповідному контролюючому органі є відомості про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою — підприємцем, а також відомості відповідної реєстраційної картки.
Зазначимо, що дата зняття з обліку ФОП відповідає даті отримання відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП. Це прямо зазначено у абзаці другому п.п. 1 п. 11.18 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженому наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588.
Після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючих органах як фізична особа — платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності.
Така фізична особа серед іншого має забезпечити остаточні розрахунки з ЄСВ та подати ліквідаційну звітність з єдиного внеску (форма Д5 наведена в додатку 5 до Порядку № 435*).
При цьому останнім звітним періодом буде період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.
Так, наприклад, для ФОП, який припиняє підприємницьку діяльність у червні 2020 року, останнім звітнім періодом буде період з 1 січня по 30 червня 2020 року.
Важливо! Якщо ФОП, що припинився, в останньому звітному періоді був звільнений від сплати ЄСВ, оскільки отримував пенсію за віком або належав до осіб з інвалідністю, або досяг віку, встановленого ст. 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV, та отримував відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, і не виявив бажання бути платником ЄСВ на умовах добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування, то ліквідаційний Звіт за формою № Д5 без сумових показників він не формує та не подає.
Звіт з ЄСВ за себе із зазначенням типу форми «ліквідаційна» формують та подають до контролюючого органу протягом 30 календарних днів із дня проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності (п. 11 розд. III Порядку № 435).
Заповнення ліквідаційного звіту
Форма № Д5 складається з титульного аркуша і двох таблиць.
Таблицю 1 заповнюють усі підприємці, незалежно від обраної системи оподаткування. Якщо ж ФОП здійснював свою підприємницьку діяльність у сферах, робота в яких зараховується до спецстажу, то додатково до таблиці 1 Звіту за формою № Д5 йому потрібно сформувати таблицю 2.
Але в переважній більшості випадків ФОП матиме справу з титульним аркушем і таблицею 1 Звіту за формою № Д5. Про них і поговоримо.
Розпочнемо з титульного аркуша.
Розглянемо його окремі реквізити, заповнення яких на практиці викликає запитання у ФОП.
Реквізит «1. Звіт за». Вказуєте рік припинення підприємницької діяльності.
Реквізит «6. Тип платника та період перебування (місяць)». Проставляєте відповідну позначку у комірці перед назвою системи оподаткування, на якій перебував ФОП.
Зверніть увагу: якщо ФОП потрапив на загальну систему чи єдиний податок (групи 3, 4) не з першого числа місяця, то в реквізиті 6 титульного аркуша число місяця при зазначенні початку відповідного періоду все одно потрібно ставити перше (а не фактичну дату держреєстрації). Формат заповнення комірок: дд.мм.2020 (наприклад, 01.01.2020).
Аналогічно діємо і при зазначенні останнього періоду. Навіть якщо дата припинення підприємницької діяльності припадає не на останній день відповідного місяця, в реквізиті 6 вказуєте повний місяць, на який припала «розреєстрація».
У реквізиті «7. Тип форми:» проставляєте позначку у комірці «ліквідаційна».
На черзі таблиця 1 Звіту. Та перш ніж перейти до її заповнення, зазначимо таке.
Пунктом 910 розд. VIII Закону № 2464* тимчасово звільняються від нарахування, обчислення та сплати ЄСВ за себе ФОП в частині сум, що підлягають нарахуванню, обчисленню та сплаті такими особами за періоди з 1 по 31 березня, з 1 по 30 квітня та з 1 по 31 травня.
При цьому положення абзацу другого п. 2 ч. 1 ст. 7 цього Закону щодо таких періодів для вказаних осіб не застосовуються.
Такі особи самостійно на власний розсуд вирішують питання щодо застосування передбаченого звільнення від ЄСВ за вказані періоди. У такому разі інформація про сплачені суми зазначається у формі № Д5.
Від обраного варіанту, а також системи оподаткування ФОП, буде залежати порядок заповнення граф таблиці 1 Звіту з ЄСВ за себе.
Таблиця 1. ФОП на єдиному податку
Таблиця 1 Звіту з ЄСВ за формою № Д5 має всього 6 граф.
У графі 1 перераховані місяці календарного року.
У графі 2 у рядках з найменуванням календарних місяців звітного періоду, в яких ФОП перебував на обліку як платник ЄСВ на єдиному податку, вказуєте код категорії застрахованої особи «6».
За місяцями звітного періоду із самостійно визначеними сумами доходу, з якого буде сплачуватися ЄСВ, зазначаєте:
— у графах 3 та 4 — суму такого доходу. Вона не може бути меншою мінзарплати і більшою максимальної величини бази нарахування ЄСВ відповідного місяця (для місяців 2020 року не може бути менше 4723 грн і більше 70845 грн);
— у графі 5 — ставку ЄСВ (22,00);
— у графі 6 — суми нарахованого ЄСВ. Їх знаходимо так: показник графи 4 множимо на ставку ЄСВ (22 %) і ділимо на 100 %.
За місяцями звітного періоду (березень — травень), у яких ФОП вирішив скористатися звільненням від сплати ЄСВ, проставляєте у графах 3, 4 та 6 нулі, якщо здаєте звіт у паперовому вигляді, або ж залишаєте комірки незаповненими, якщо здаєте звіт у електронному форматі. У графі 5 проставляєте ставку ЄСВ (22,00).
Будьте уважні із заповненням таблиці 1 у разі, якщо ФОП скористався звільненням.
Адже самостійне визначення платником ЄСВ бази нарахування єдиного внеску за періоди з 1 по 31 березня, з 1 по 30 квітня та з 1 по 31 травня 2020 року у Звіті за формою № Д4 свідчитиме про прийняття таким платником рішення про нарахування, обчислення та сплату ЄСВ за вказані періоди в розмірах та порядку, визначених Законом № 2464 (ср. ).
Розглянемо приклад.
Приклад 1. Дата припинення підприємницької діяльності ФОП, який перебував у 2020 році на єдиному податку, — 28.05.2020 р. Підприємець вирішив скористатися звільненням від сплати ЄСВ за березень — травень. Самостійно визначена база нарахування ЄСВ за січень та лютий — 4723 грн.
Не дивлячись на те, що ФОП припинив підприємницьку діяльність 28.05.2020 р., у реквізиті 6 титульного листа звіту зазначаємо звітний період з 01.01.2020 р. по 31.05.2020 р.
Саме за цей період буде подано Звіт за формою № Д5 з типом «ліквідаційна».
Оскільки платник скористався звільненням від сплати ЄСВ за березень — травень, у таблиці 1 сумові показники за цими місяцями не зазначаємо.
Наведемо фрагменти заповненої форми на рис. 1.
Рис. 1. Фрагмент заповненого ліквідаційного Звіту за формою № Д5. ФОП — платник єдиного податку
Таблиця 1. ФОП на загальній системі
У таблиці 1 Звіту за формою № Д5 у рядках з найменуванням календарних місяців, в яких ФОП перебував на обліку як платник ЄСВ на загальній системі оподаткування, — проставляєте:
— у графі 2 — код категорії застрахованої особи «5»;
— у графі 3 — середньомісячний дохід (прибуток). Це прямо зазначено у п. 3 розд. III Інструкції № 449*. Його суму ФОП знаходить, поділивши підсумковий чистий підприємницький дохід (прибуток), заявлений у річній декларації про майновий стан та доходи (гр. 3 рядка 10.8 декларації), на кількість місяців звітного періоду, в яких ФОП перебував у статусі загальносистемника.
* Інструкція про порядок нарахування і сплати ЄСВ, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.
Якщо у звітному періоді не отримано дохід, у графі 3 проставляєте нуль, якщо здаєте звіт у паперовому вигляді, або ж залишаєте комірки незаповненими, якщо здаєте звіт у електронному форматі.
Далі за місяцями, на які не розповсюджується звільнення від сплати ЄСВ, передбачене п. 910 розд. VIII Закону № 2464, або ж розповсюджується, але колишній ФОП прийняв рішення про сплату ЄСВ за такі місяці звітного періоду:
— у графі 4 зазначаєте дохід, відображений у графі 3, з урахуванням мінімальної (4723 грн) і максимальної (70845 грн) величин бази нарахування ЄСВ. Тобто якщо в графі 3 сума доходу нижча за мінімальну зарплату, у графі 4 зазначаєте суму мінімальної зарплати (4723 грн). Якщо в графі 3 сума доходу вища за мінімальну зарплату, але нижча за максимальну величину бази нарахування ЄСВ (70845 грн), переносимо її в графу 4 без змін. А ось якщо в графі 3 сума доходу вища за максимальну величину бази нарахування ЄСВ (70845 грн), у графі 4 зазначаємо максимальну величину бази нарахування ЄСВ;
— у графі 5 проставляєте ставку ЄСВ (22,00);
— у графі 6 — суми нарахованого ЄСВ у розрізі місяців звітного року (графа 4 х 22 % : : 100 %).
Якщо ФОП вирішив скористатися звільненням від сплати ЄСВ за березень — травень 2020 року, у графах 4 та 6 проставляєте нулі, якщо здаєте звіт у паперовому вигляді, або ж залишаєте комірки незаповненими, якщо здаєте звіт у електронному форматі.
Приклад 2. Дата припинення підприємницької діяльності ФОП, який перебував у 2020 році на загальній системі оподаткування, — 01.06.2020 р. Сума чистого підприємницького доходу, отриманого у звітному періоді на загальній системі та заявленого у податковій декларації про майновий стан та доходи за 2020 рік, — 27000 грн.
Підприємець вирішив скористатися звільненням від сплати ЄСВ за березень — травень.
Дата припинення підприємницької діяльності — 01.06.2020 р. Звітний період сформують 6 місяців. У реквізиті 6 титульного листа звіту зазначаємо звітний період з 01.01.2020 р. по 30.06.2020 р. Саме за цей період буде подано Звіт за формою № Д5 з типом «ліквідаційна». Не дивлячись на те, що ФОП припинився в перший день червня, за цей місяць ЄСВ потрібно сплатити в повному розмірі.
Визначимо розмір середньомісячного доходу на загальній системі:
27000 : 6 = 4500 (грн),
де 6 — кількість місяців звітного періоду, протягом яких підприємець працював на загальній системі оподаткування.
Зверніть увагу. У наведеному прикладі розмір середньомісячного доходу (4500 грн) виявився менше розміру мінімальної заробітної плати. Але оскільки сума ЄСВ на місяць не має бути менше мінімального страхового внеску, у графі 4 таблиці 1 за місяцями січень, лютий та червень зазначаємо мінімальну базу нарахування ЄСВ — мінімальну заробітну плату (4723 грн).
Оскільки платник скористався звільненням від сплати ЄСВ за березень — травень, у графах 4 та 6 таблиці 1 сумові показники за цими місяцями не зазначаємо.
Наведемо на рис. 2 фрагмент заповненої таблиці 1 Звіту за формою № Д5.
Рис. 2. Фрагмент заповненого ліквідаційного Звіту за формою № Д5. ФОП на загальній системі
Способи подання звітності та сплата ЄСВ
Ліквідаційний Звіт за формою № Д5 подаєте одним з таких способів (на вибір):
— засобами електронного зв’язку (через відповідну програму) в електронній формі з використанням електронного підпису (ЕЦП/КЕП);
— на паперових носіях, засвідчених підписом ФОП і скріплених печаткою (за наявності), разом з електронною формою на електронних носіях інформації (на флешці, наприклад);
— на паперових носіях, якщо у ФОП кількість застрахованих осіб (працівників) не перевищує п’яти. Звіт на папері можна занести до податкової особисто (через уповноважену особу), а можна надіслати поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення. Якщо обираєте варіант з поштою, то реалізувати його потрібно не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання форми № Д5 (див. вище). У цьому випадку він вважатиметься поданим в день отримання відділенням поштового зв’язку поштового відправлення із звітністю.
ЄВС сплачують протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Звіту із зазначенням типу форми «ліквідаційна».
