Теми статей
Обрати теми

Продаж вугілля: вхідний ПДВ та собівартість

Павленко Олексій, податковий експерт
Купили вугілля з ПДВ, продали без ПДВ, застосовуючи пільгу. Яку суму списувати на собівартість: з ПДВ чи без ПДВ? Чи слід нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання і як їх розрахувати?

За загальним правилом при використанні товарів/послуг у пільгованих з ПДВ операціях платник зобов’язаний нараховувати податкові зобов’язання (ПЗ) згідно з п. 198.5 ПКУ (для товарів/послуг, виходячи із ціни придбання п. 189.1 ПКУ). Адже з 1 липня 2015 року весь вхідний ПДВ (незалежно від напряму використання товарів/послуг, що придбаваються) спочатку потрапляє в податковий кредит (ПК), а потім за необхідності коригується відповідно до п. 198.5 ПКУ.

Але в п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (далі — п. 45), що регулює питання пільгування з ПДВ операцій постачання вугілля, є винятки. Там зазначено, що при використанні вугільної пільги п. 198.5 ПКУ не застосовується в частині товарів/послуг, необоротних активів, ПДВ за якими був включений до ПК у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги. Тобто, якщо придбання здійснюються в періоді застосування пільги, компенсуючий ПДВ потрібно нараховувати.

А ось у яких випадках не потрібно? Що тут розуміти під періодами, які передували періоду початку застосування пільги? Вважаємо, цей фрагмент не можна трактувати надто широко. Річ у тому, що п. 45 передбачає можливість відмови від пільги за заявою платника. У той час, коли згідно із загальним правилом (див. п. 30.4 ПКУ) платник не має права відмовлятися від застосування пільг з ПДВ, ця норма містить виняток.

Судячи з вашого запитання, у вас не було до цього такого періоду, коли ви за заявою вже відмовилися від застосування вугільної пільги, тому схиляємося до того, що вам слід застосовувати п. 198.5 ПКУ, тобто нараховувати компенсуючі ПЗ на вартість вугілля, яке ви придбали з ПДВ.

Утім, якщо вважати початком застосування пільги дату вашого першого відвантаження вугілля, яке відбулося вже після його придбання, то можна говорити, що вугілля отримувалося вами в періодах, які передували початку застосування пільги. Тому, мовляв, компенсуючі ПЗ за вугіллям вам нараховувати не потрібно. Але ми б не стали так широко** Постанова ВС від 17.02.2020 р. у справі № 820/3556/17 (reyestr.court.gov.ua/Review/87656460).

трактувати це застереження п. 45 і вам би не радили.

Річ у тому, що фіскали взагалі тут вдаються до дуже вузького трактування, ставлячи знак рівності між «періодами, що передували періоду початку застосування пільги», і періодами до дати набрання чинності п. 45. Починаючи з 2016 року вони роз’яснювали (див., наприклад, листи ДФСУ від 21.09.2017 р. № 2024/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 93, с. 9 і ДПСУ від 20.01.2020 р. № 237/6/00-00-07-03-02-06/ІПК), що можливість не застосовувати п. 198.5 ПКУ стосується тільки тих придбань, які були здійснені до 01.01.2016 р., тобто до введення вугільної пільги.

Таким чином, якщо ви хочете вплутуватися в спори з фіскалами, пам’ятайте, що це пов’язано з доволі серйозними податковими ризиками. Ми не беремося передбачати рішення суду в разі спору, але велика ймовірність, що воно буде не на вашу користь. Тому безпечніше тут застосовувати п. 198.5 ПКУ і нарахувати компенсуючі ПЗ. Причому не лише за вугіллям, але й за іншими ПДВ-вмісними витратами, пов’язаними з придбанням і постачанням вами вугілля. Про застосування в подібній ситуації п. 198.5 ПКУ див. також у листі ДФСУ від 18.10.2018 р. № 4463/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Тому ПДВ, що сидить у вартості вугілля, потрапивши в бухобліку до ПК (на Дт 641), перевіднесеться у вартість вугілля (Дт 28, Кт 641*). Тобто, як ви зазначили в запитанні, він у складі вартості вугілля спишеться на собівартість реалізації (Дт 902) і зменшить фінрезультат від операції з продажу вугілля.

* Або туди ж, але транзитом, через субрахунок 643 — як вам зручніше, оскільки Інструкцію з бухобліку ПДВ скасовано.

Крім того, пам’ятайте, що ст. 199 ПКУ теж у цій ситуації може вас зачепити, бо податківці в подібних випадках завжди знаходять «подвійні» ПДВ-вмісні витрати (всякі там оренду, комунальні тощо), які використовуються нібито як в оподатковуваних, так і в не оподатковуваних ПДВ операціях і вимагають розподілу з них ПДВ.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі