Так, можна. Стаття 177 ПКУ не встановлює жодних спеціальних заборон і обмежень для такої амортизації. Якщо активи за визначенням є ОЗ (у розумінні п.п. 14.1.138 ПКУ), пов’язані з госпдіяльністю ФОП (п.п. 177.4.6 ПКУ), є окремий облік вартості ОЗ та сум амортизації (п.п. 177.4.8 ПКУ) і вартість ОЗ підтверджена документально (п.п. 177.4.9 ПКУ) — ФОП може нараховувати амортизацію на свої ОЗ.
Базою для нарахування амортизації буде залишкова вартість об’єктів ОЗ станом на початок місяця, в якому ці об’єкти починають експлуатуватися повторно зареєстрованим ФОП. Чому так? Та тому, що між першою ФОП-розреєстрацією та повторною ФОП-реєстрацією пройшов певний час, протягом якого активи теж зношувалися (якщо не фізично, то морально).
Наприклад, якщо розреєстрація ФОП відбулася у квітні 2021 року, а повторна реєстрація — з 1 липня 2021 року й активи фізособи одразу почали експлуатуватися нею як ФОП (тобто у господарській діяльності), доцільно умовно продовжити нарахування амортизації так, наче жодної розреєстрації не було.
Тоді базою для нарахування амортизації буде визначена розрахунковим шляхом залишкова вартість станом на 1 липня 2021 року. А до графи 10 Типової форми обліку амортизаційних відрахувань, яку вестиме новозареєстрований ФОП, потрапить сума амортизації перехідних ОЗ починаючи з липня 2021 року. Саме такий підхід податківці раніше застосовували до тих ОЗ, які ФОП починає амортизувати на загальній системі, а до того якийсь час експлуатував на спрощеній (див. БЗ 104.05, втратила чинність 16.07.2021 р.).
А якщо такий метод призведе до того, що станом на дату, коли свою господарську діяльність починає повторно зареєстрований ФОП, залишкова вартість ОЗ дорівнює нулю? Тоді доцільно переглянути строк корисного використання ФОПівських ОЗ. Для орієнтиру можна взяти порядок, що його прописано для юросіб у п. 25 НП(С)БО 7 (ср. ).
Увага! Якщо ви заповнюєте добровільний «амортизаційний» додаток до Типової форми обліку, амортизація ОЗ із перервою створить вам деякі додаткові клопоти. У графі 7 додатку потрібно зазначати первісну амортизовану вартість ОЗ, яка є базою для розрахунку амортизації та з якої амортизація також розраховувалася під час попередньої реєстрації ФОП. А от до графи 10 додатку за перший звітний період після повторної ФОП-реєстрації потрапить саме стартова залишкова вартість ОЗ.
Приклад. У 2018 році ФОП придбав виробниче обладнання вартістю 360000 грн. У квітні 2018 року обладнання введено в експлуатацію. Строк корисного використання визначено у 6 років. У травні 2021 року ФОП анулював свою реєстрацію, а з 01.07.2021 р. зареєструвався повторно.
У такій ситуації річна сума амортизації становить 60000 грн (360000 : 6 ), місячна — 5000 грн (60000 : 12). Обладнання амортизувалося 37 місяців (з травня 2018 року по травень 2021 року), тому загальна сума амортизації за період першої ФОП-реєстрації — 185000 грн (37 х 5000), а залишкова вартість — 175000 грн (360000 - 185000). Амортизація червня 2021 року в сумі 5000 грн матиме суто розрахункове значення, а до графи 10 додатка потрапить залишкова вартість обладнання станом на 01.07.2021 р. Тобто 170000 грн.
