Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Первісна вартість імпортного товару

Альошкіна Наталя, податковий експерт
Податки & бухоблік Червень, 2021/№ 44
В обраному У обране
Друк
Операції з нерезидентами — тема завжди актуальна. У цьому тематичному номері ви дізнаєтеся про особливості обліку операцій в іноземній валюті, про імпорт/експорт, розрахунки із засновниками-нерезидентами, курсові різниці та інші ЗЕД-нюанси. А розпочнемо ми з формування первісної вартості імпортного товару.

Загальні правила

Для того, щоб правильно визначити первісну вартість (ПВ) імпортованих товарів, передусім важливо знати, яка подія в ЗЕД-відносинах була першою: отримання товарів або оплата їх вартості. Адже від цього залежить курс НБУ, який використовуватиметься при перерахунку іноземної операції у валюту балансу (див. табл. 1).

Таблиця 1. Курс НБУ на дату формування ПВ імпортного товару

Перша подія

ПВ визначаємо за курсом НБУ

НП(С)БО 21

Отримання товарів

на дату оприбуткування товарів

П. 5

Перерахування авансу

на дату сплати авансу

П. 6

Із курсом НБУ для визнання ПВ імпортного товару визначилися. Що далі?

Перша подія — отримання товару. У зв’язку з придбанням товарів виникає кредиторська заборгованість перед іноземним постачальником, яка буде погашена грошима. Отже, це монетарна стаття балансу, за якою необхідно визначати курсові різниці: на дату балансу і на дату здійснення господарської операції (тобто на дату погашення заборгованості). Причому підприємство самостійно вирішує, розраховувати курсову різницю в межах такої операції чи за всією статтею, що потрібно зафіксувати в обліковій політиці (п. 8 НП(С)БО 21). Детальніше про розрахунок курсових різниць див. матеріал «Обчислюємо курсові різниці: правила».

Перша подія — оплата товару. Виникає дебіторська заборгованість постачальника-нерезидента. Така заборгованість є немонетарною, оскільки буде погашена отриманням товарів — немонетарних активів. Немонетарні статті перерахунку не підлягають і за ними курсові різниці не визначають.

У такому разі при отриманні імпортного товару (друга подія) його ПВ формуватиметься виходячи з курсу НБУ на дату перерахування авансу. При цьому, якщо авансові платежі здійснювалися частинами, вартість імпортованих активів визначають за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів (п. 6 НП(С)БО 21).

Можлива також ситуація, коли за частковою передоплатою йде оприбуткування всієї партії товару, і тільки потім нерезиденту перераховується частина його вартості, що залишилася. Тобто вартість імпортованого товару перевищить суму передоплати. У такому разі частину товару на суму такого перевищення перераховують у гривні за курсом НБУ, що діє на дату його оприбуткування. Відповідно, ПВ імпортного товару складатиметься із:

— суми, яка дорівнює авансу, перерахованому в гривні за курсом НБУ на дату такої часткової передоплати;

— частини вартості товарів, що залишилася (тобто за вирахуванням суми попередньої оплати), перерахованої за курсом НБУ на дату їх оприбуткування.

Тобто в цьому випадку подальша доплата вже оприбуткованого товару, що залишилася, на формування його ПВ не вплине.

Додаткові витрати при імпорті. Окрім сум, що сплачуються нерезиденту, до ПВ товарів при імпорті також включають митні платежі, оплату послуг митного брокера, витрати на сертифікацію імпортних товарів (якщо сертифікат пов’язаний з конкретною партією імпортного товару), страхування ризиків доставки, витрати на зберігання товарів на митному складі, ТЗВ та інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням товарів (п. 9 НП(С)БО 9).

Зауважте: не потрапляють до ПВ:

— курсові різниці, що виникають при здійсненні розрахунків з іноземними постачальниками за отримані товари;

— витрати, пов’язані з придбанням іноземної валюти для оплати вартості товарів.

Приклад. Підприємством перераховано аванс нерезиденту за товари:

02.04.2021 р. (умовний курс НБУ — 28 грн/$) у сумі $10000;

28.04.2021 р. (курс НБУ — 27 грн/$) — ще $10000.

А 12.05.2021 р. (курс НБУ — 27,5 грн/$) імпортовано товар у кількості 55 штук загальною вартістю $20000 і оформлено МД на цю суму.

Гривневий еквівалент вартості імпортованого товару становив 550000 грн ($10000 х 28 грн/$ + $10000 х 27 грн). Відповідно первісна вартість одиниці товару дорівнює 10000 грн. Тобто гривневий еквівалент загальної вартості товару ділимо на кількість такого товару (550000 грн : 55 штук).

В обліку підприємства зазначені операції відображають таким чином (див. табл. 2):

Таблиця 2. Передоплачений імпорт в обліку

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн/$

Дт

Кт

Аванс від 02.04.2021 р. Курс НБУ — 28 грн/$

1

Перераховано передоплату за товар нерезиденту

371

312

$10000

280000

Аванс від 28.04.2021 р. Курс НБУ — 27 грн/$

2

Перераховано другу частину передоплати за товар

371

312

$10000

270000

Митна декларація від 12.05.2021 р. Курс НБУ — 27,5 грн/$

3

Перераховано суму ввізного мита*

($20000** х 27,5 грн/$ х 10 %)

377

311

55000

4

Перераховано суму імпортного ПДВ

(($20000 х 27,5 грн/$ + 55000 грн) х 20 %)

377

311

121000

5

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ на підставі митної декларації

641/ПДВ

377

121000

* Інші можливі супутні імпорту операції (послуги митного брокера, страхування доставки, ТЗВ тощо) в прикладі опущені.

** За умовами прикладу контрактна вартість відповідає митній вартості товару. А курс НБУ на дату оформлення МД і оприбуткування товару збігаються.

6

Оприбутковано імпортний товар (55 штук х 10000 грн)

281

632

$20000

550000

7

Здійснено залік заборгованостей з нерезидентом

632

371

$20000

550000

8

Суму ввізного мита включено до ПВ товарів

281

377

55000

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно