Розділ II декларації з ПДВ

Відображаємо всі придбання на митній території України, як «з ПДВ», так і «без ПДВ» незалежно від їх призначення: для оподатковуваних операцій/неоподатковуваних/негоспдіяльності (п. 198.3 ПКУ). А ось помилкова ПН не підлягає відображенню в ПДВ-звітності. До такої ПН може бути складений РК, який підлягає реєстрації в ЄРПН, але до податкової звітності також не включається (101.24 БЗ).

ПК можна відобразити на підставі:

(1) ПН, зареєстрованих у ЄРПН (п. 201.10 ПКУ) як своєчасно (право на ПК виникає в періоді складання таких ПН), так і із запізненням (право на ПК виникає в періоді реєстрації ПН), або (2) замінників ПН: касових чеків на суму (без ПДВ) не більше 200 грн на день (101.24 БЗ), транспортних квитків, готельних рахунків та інших документів з п. 201.11 ПКУ.

Платник має право «відкласти» ПН на строк до 1095 днів з дати її складання (п. 198.6 ПКУ), а ось замінники ПН включаємо до ПК «період у період». Якщо у відведений строк ПК не показали, виправитися можна, подавши уточнюючий розрахунок (УР) до періоду, в якому вперше виникло право на ПК, але з ура хуванням строків давності (ст. 102 ПКУ) (101.13 БЗ).

При заповненні рядків 10.1, 10.2, 10.3 обов’язковим є подання (Д1) (додаток 1), що заповнюється в розрізі контрагентів.

Залежно від ставки «вхідного» ПДВ (20 %, 14 %, 7 %, 0 %) або його відсутності в декларації заповнюють ряд. 10.1 — 10.4.

Тут показують придбання товарів, послуг, необоротних активів з «вхідним» ПДВ 20 %

Відображаємо придбання лікарських засобів та медичних виробів з ПДВ 7 %. Крім того, з початку 2021 року під ставку ПДВ 7 % потрапили ще: операції з постачання послуг у сфері культури та мистецтва (101.08 БЗ), а також послуги з тимчасового розміщення (проживання), які надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщення (клас 55.10 КВЕД ДК 009:2010) (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ). Зокрема, на підставі готельного рахунку, який працівник надасть з відрядження, підприємство зможе відобразити ПК у 2021 році вже тільки за ставкою 7 % (п.п. «а» п. 201.11 ПКУ). Помилка в ставці ПДВ робить рахунок готелю непридатним для відображення на його підставі ПК

Тут відображаємо придбання сільгосппродукції, яка «зайшла» за новою ставкою 14 % (п.п. «г» п. 193.1 ПКУ діє з 01.03.2021 р., 101.08 БЗ)

Показуємо обсяги придбань:

— зі ставкою 0 % ПДВ (наприклад, придбання послуг міжнародних перевезень, що оподатковуються за ставкою 0 % ПДВ, п.п. «а» п.п. 195.1.3 ПКУ);

— без ПДВ (101.24 БЗ) (тобто придбання: у неплатників/необ’єктні (ст. 196 ПКУ)/пільгові (звільнені від ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародними договорами). Зокрема, у рядку 10.4 відображають «необ’єктні» послуги банку з розрахунково-касового обслуговування (п.п. 196.1.5 ПКУ), роялті, що виплачуються грошима або цінними паперами (п.п. 196.1.7 ПКУ).

У додатку Д1 такі операції не розшифровують

У ряд. 11 (залежно від ставки ПДВ 20 % (ряд. 11.1), 7 % (ряд. 11.2), 14 % (ряд. 11.3)) відображають:

1) імпорт товарів/необоротних активів (у тому числі оподатковуваний реімпорт за п. 3 частини другої ст. 78 МКУ (101.24 БЗ)) на підставі митної декларації (МД) (у тому числі тимчасової МД (101.13 БЗ)). Причому тільки ті операції, які оподатковуються ПДВ. Врахуйте: «імпортний» ПК відкласти не можна, показуємо суворо «період у період»;

2) коригування «імпортного» ПК (з «+» або «-»), якщо після митного оформлення змінюється митна вартість. Роблять на підставі аркуша коригування до імпортної МД у періоді, в якому оформлено такий аркуш (див. 101.24 БЗ);

3) обсяги ввезення та суми ПДВ, сплачені у зв’язку з випуском товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами й у вільний обіг на митній території України (101.24 БЗ). При цьому суми відсотків, нараховані згідно з частиною сьомою ст. 106 МКУ, не є сумою ПДВ, а тому до ПК не включаються і в декларації не відображаються (101.24 БЗ).

Імпорт товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, у ПДВ-декларації не відображається (101.24 БЗ). Також узагалі не відображаються в ПДВ-декларації пільгове ввезення товару (у будь-якому митному режимі) та придбання неоподатковуваних послуг з місцем постачання «за межами України» (101.24 БЗ)

Імпорт товарів із «ввізним» ПДВ 20 % і коригування за такими операціями. Також тут можуть опинитися суми ПДВ, за якими надавалося розстрочення сплати при ввезенні в митному режимі імпорту товарів за окремими товарними підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД (п.п. 65 п. 2 розд. ХХ ПКУ). Ці суми відображають у декларації того періоду, в якому відбувається сплата (погашення) розстрочених сум ПЗ (101.24 БЗ)

Показують імпорт лікарських засобів та медичних виробів із «ввізним» ПДВ 7 % (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ)

Показують імпорт сільгосппродукції, яка з 01.03.2021 р. ввозилася за новою ставкою 14 % (п.п. «г» п. 193.1 ПКУ)

Імпорт товарів, при митному оформленні яких сплата ПДВ була відстрочена шляхом видачі податкового векселя (п. 3 розд. XX ПКУ). Заповнюємо рядок у звітному періоді погашення податкового векселя (п.п. 2 п. 4 розд. V Порядку № 21)

Відображаємо ПК з послуг, отриманих від нерезидента, місце постачання яких перебуває на митній території України. Нагадаємо: ПЗ з таких послуг включають до ряд. 6 декларації. Якщо ПН зареєстрована своєчасно, вже в періоді її складання одержувач послуг нерезидента може показати ПК (п. 198.2 ПКУ). Відповідно ПЗ і ПК у такому разі виникнуть «синхронно» в одному періоді. Якщо ж ПН зареєстрована із запізненням, то ПК вийде відобразити тільки в періоді її реєстрації з урахуванням правила «1095 днів» (п. 198.6 ПКУ, 101.24 БЗ).

Тут також відображають коригування ПК за отриманими на митній території України від нерезидента послугами (п.п. 1 п. 4 розд. V Порядку № 21). Тепер і сам ПК за цими рядками, і його коригування розкриваються в додатку Д1 у розрізі контрагентів.

А ось операції з отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких визначене за межами території України, відображенню в ПДВ-декларації не підлягають (101.24 БЗ)

Відображаються обсяги отриманих на митній території України від нерезидента послуг, а також коригування ПК за такими операціями, що оподатковуються за ставкою 20 %

Відображаються обсяги отриманих на території України від нерезидента послуг (як правило, у сфері культури та мистецтва), а також коригування ПК за ними, що оподатковуються за ставкою 7 %

Цей рядок призначений для ПДВ-коригувань, що проводяться (!) на підставі ст. 192 ПКУ при (1) поверненні товарів/передоплат; зміні суми компенсації, перегляді цін та (2) виправленні помилок у ПН. Зазвичай, коригування здійснюють на підставі РК. При цьому зменшити ПК покупець повинен (!) у періоді проведення коригування незалежно від періоду реєстрації РК. А ось збільшити ПК покупець може тільки за зареєстрованим продавцем РК (101.24 БЗ).

При заповненні рядка 14 обов’язковим є подання додатка 1 (Д1), що заповнюється в розрізі контрагентів (п.п. 3 п. 4 розд. V Порядку № 21)

Відображаємо результати річного перерахунку за «старими» необоротними активами (НА) «подвійного призначення», придбаними до 01.07.2015 р. (п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Результати перерахунку сум ПК відображаються в ПДВ-декларації за останній звітний період року. У разі зняття з обліку платника податків, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку в ПДВ-декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку (п.п. 4 п. 4 розд. V Порядку № 21).

При заповненні рядка 15 обов’язковим є подання додатка 6 (Д6)

Відображаємо від’ємне значення (ВЗ), яке включають до складу ПК поточного звітного періоду. Його формують такі складові:

— ВЗ, що переходить з попереднього звітного періоду (ряд. 16.1). Такий залишок ВЗ тягнеться в декларації до повного його погашення, незалежно від строку його виникнення (101.24 БЗ);

— коригування перехідного ВЗ (визначеного самостійно платником за даними УР (ряд. 16.2) або податківцями при перевірках (ряд. 16.3))

Переносять значення ряд. 21 декларації за попередній звітний період (тобто перехідне ВЗ попереднього періоду)

Тут обліковують результати самовиправлень «від’ємних» помилок, що вплинули на ряд. 21 (у тому випадку, коли такі дані підлягають перенесенню до декларації). Тоді до ряд. 16.2 декларації звітного періоду (з «+» або «-») переносять дані з гр. 6 ряд. 21 УР, поданих у такому звітному періоді (п. 5 розд. VI Порядку № 21). Водночас якщо УР поданий до надання поточної декларації, то логічно результати виправлення обліковувати вже в такій поточній декларації (101.20 БЗ). Детальніше про це див. «Податки & бухоблік», 2021, № 21, с. 17.

При заповненні ряд. 16.2 обов’язково заповнюють поле (*) заключної частини декларації, в якому наводять реквізити УР (дату подання УР/номер квитанції 2 про приймання УР, суму з гр. 6 ряд. 21 УР, що потрапила до ряд. 16.2 (+/-) (див. 101.24 БЗ)

Заповнюють, якщо помилки в ряд. 21 (завищення/заниження ВЗ) були виявлені податківцями при документальній або камеральній перевірці. Цей рядок (зі знаком «+»/«-» відповідно) заповнюється у звітному періоді, на який припадає день погодження податкового повідомлення-рішення (ППР), враховуючи процедури адміністративного оскарження згідно зі ст. 56 ПКУ. Наприклад, у цьому рядку платник у звітному періоді погодження ППР за формою «В4» показує зменшення ВЗ (у тому числі ВЗ, зарахованого до зменшення податкового боргу з ПДВ) (101.17 БЗ та 101.24 БЗ, яке переведене в недійсне з 01.03.2021 р.). Крім того, якщо платникові відмовлено в бюджетному відшкодуванні (БВ), то завищена сума, на яку складено ППР за формою «В3», зменшується в ІК платника. За відсутності порушень норм ст. 197 — 199 ПКУ така сума може бути облікована платником зі знаком «+» у рядку 16.3 ПДВ-декларації за звітний період, на який припадає день погодження цього ППР. А ось сума БВ, заявлена і невідшкодована за декларацією, на яку складено ППР за формою «В1» (тобто за результатами перевірки зменшили суму БВ), зменшується в ІК платника, але не підлягає відображенню в декларації (101.24 БЗ).

Сюди також заносять суму ВЗ, отриманого правонаступником від реорганізованого підприємства (п. 198.7 ПКУ). Для цього платник, що реорганізується, повинен подати у складі декларації за останній період ПДВ-реєстрації відповідну заяву (таблицю 2 додатка 2 (Д2)), у якій здійснити розподіл цього значення із зазначенням платників податків — правонаступників (101.24 БЗ).

Пам’ятайте: заповнивши рядок 16.3 на підставі ППР, слід зазначити відомості про нього в полі (*) завключної частини декларації: дату складання і присвоєний контролерами номер ППР, а також суму коригування, зазначену в ППР (101.24 БЗ).

Значення ряд. 17 розраховується за формулою. У колонці Б відображається загальна сума ПК з ПДВ за звітний період