Покупець формує податковий кредит за всіма придбаннями з ПДВ, незалежно від напряму використання придбаних товарів/послуг/необоротних активів. Єдина «стоп-причина» — відсутність зареєстрованої ПН у ЄРПН або документа-замінника ПН з п. 201.11 ПКУ.
Як і податкові зобов’язання, податковий кредит відображається за правилом «першої події» (п. 198.2 ПКУ) — або на дату оприбуткування придбаних товарів, або на дату, коли покупець перерахував гроші за них. Залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше. Виняток — лише операції, за якими податковий кредит нараховується за касовим методом (п. 187.10 ПКУ).
Податковий кредит покупець — платник ПДВ відображає за дебетом субрахунка 641 (з відкритим аналітичним рахунком під ПДВ). Однак напряму відображати податковий кредит за фактом придбання не вийде. Адже якщо вхідну ПН, складену продавцем, не зареєстровано в ЄРПН, вхідний ПДВ за дебетом субрахунку 641 відображати не можна — ПКУ не дає такого права.
Для цього виділяємо спеціальний аналітичний рахунок на транзитному субрахунку 644. Це буде умовно рахунок 644/1 «Непідтверджений податковий кредит». Тож безпосередньо за фактом придбання використовуємо саме цей рахунок (Дт 644/1 — Кт 631), а при ЄРПН-реєстрації вхідної ПН цей рахунок закриваємо (Дт 641/ПДВ — Кт 644/1).
Якщо має місце попередня оплата, рахунок 644/1 використовуємо в кореспонденції з транзитним субрахунком 644 (Дт 644/1 — Кт 644), після чого так само відображаємо податковий кредит (Дт 641/ПДВ — Кт 644/1), ну а далі закриваємо розрахунки з покупцем (Дт 644 — Кт 631).
Виняток із цього правила — податковий кредит за касовим методом. У такому випадку за фактом оприбуткування (якщо це перша подія) робимо проводку Дт 644 — Кт 631, а проводку Дт 644/1 — Кт 644 робимо за фактом оплати. Нарешті, податковий кредит відображаємо тією самою проводкою Дт 641/ПДВ — Кт 644/1.
Наостанок — приклад.
Бухоблік податкового кредиту з ПДВ
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухоблік | |
| дебет | кредит | ||
| Перша подія — перерахування оплати | |||
| 1 | Перераховано передоплату постачальникові | 371 | 311 |
| 2 | Відображено розрахунки з ПДВ (ПН ще не зареєстровано) | 644/1 | 644 |
| 3 | Відображено податковий кредит (зареєстровано ПН у ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 4 | Оприбутковано запаси/товари/послуги/необоротні активи | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631, 685 |
| 5 | Закрито розрахунки з ПДВ | 644/ПДВ | 631, 685 |
| 6 | Здійснено залік заборгованостей | 631 | 371 |
| Перша подія — отримання товару | |||
| 1 | Оприбутковано запаси/товари/послуги/необоротні активи | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631, 685 |
| 2 | Відображено право на податковий кредит (ПН ще не зареєстровано) | 644/1 | 631 |
| 3 | Відображено податковий кредит (зареєстровано ПН у ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| Податковий кредит за касовим методом | |||
| 1 | Оприбутковано запаси/товари/послуги/необоротні активи | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631, 685 |
| 2 | Відображено суму вхідного ПДВ (без права на податковий кредит) | 644 | 631, 685 |
| 3 | Сплачено продавцю за придбане | 631, 685 | 311 |
| 4 | Відображено право на податковий кредит (ПН ще не зареєстровано) | 644/1 | 644 |
| 5 | Відображено податковий кредит (зареєстровано ПН у ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
І ще один нюанс. Якщо ПН заблоковано, а постачальник так і не подав документи на її розблокування, та не зареєстрував іншу, то цей ПДВ покупець має списати до витрат (Дт949) у тому періоді, у якому скінчився 365-денний термін (див четвертий абзац п. 198.6 ПКУ) з урахуванням зупинення перебігу цього строку через воєнний стан, додаючи до нього період у стадії зупинення (див. сьомий абзац п. 198.6 ПКУ), а для старих ПН – 1095-денний термін, але не пізніше 31.12.2022р, знову ж таки з урахування зупинення перебігу цього строку через воєнний стан, також додаючи до нього період зупинення.
