05.12.2022
Правила дисконтування довгострокової дебіторської заборгованості та довгострокових зобов’язань шукайте у статтях «Дисконтування заборгованості» // «Податки & бухоблік», 2020, № 23 і «Топ-10: дисконтування заборгованості» // «Податки & бухоблік», 2021, № 59.
А ми відразу звернемося до визначення понять. Під дебіторською заборгованістю п. 4 НП(С)БО 10 розуміє суму заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу (Дт 183 «Інша дебіторська заборгованість»), відображаємо у статті «Довгострокова дебіторська заборгованість» — ряд. 1040 Балансу (Звіту про фінансовий стан) (п. 2.13 Методрекомендацій № 433*).
Водночас п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» визначає зобов’язання як заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Суму довгострокової торговельної кредиторської заборгованості підприємства (Кт 55 «Інші довгострокові зобов’язання») показуємо у рядку 1515 «Інші довгострокові зобов’язання» Балансу (Звіту про фінансовий стан) (п. 2.51 Методрекомендацій № 433).
Отже, майбутні надходження коштів у погашення як торговельної дебіторської заборгованості, так і торговельної кредиторської заборгованості включають і суми ПДВ (нараховані згідно з національним ПДВ-оподаткуванням). Відтак, вважаємо, що до розрахунку теперішньої вартості майбутніх платежів слід включати і суму ПДВ у складі такої заборгованості. Ще один аргумент — якщо підприємство бере кредит у банку, аби погасити заборгованість, то сума такого кредиту охоплюватиме всю суму призначеної до виплати заборгованості (включаючи ПДВ).
Розглянемо на прикладі відображення довгострокової торговельної заборгованості в бухгалтерському обліку постачальника і покупця.
Приклад. Підприємство відвантажило товар вартістю 180 тис. грн (у тому числі ПДВ — 30 тис. грн) з відстроченням платежу на 1,5 роки. На річну дату балансу (31.12) ставка дисконтування постачальником і покупцем прийнята на рівні 20 % річних*. З дати балансу до строку погашення — 5 кварталів.
* Одна ставка взята для спрощення прикладу. На практиці ставки дисконтування у кредитора і боржника, зазвичай, будуть різними.
На річну дату балансу (31.12) заборгованість є довгостроковою. Відповідно у Балансі вона має бути відображена за теперішньою вартістю.
Для визначення теперішньої вартості довгострокової торговельної заборгованості скористаємося класичною формулою:
PV = FV : (1 + i)n,
де PV — теперішня (дисконтована) вартість;
FV — майбутня виплата (номінал боргу);
i — ставка дисконтування;
n — кількість періодів до дати погашення.
Показник квартальної ставки дисконтування, якщо річна ставка дорівнює 20 %, складає 0,0466351, або 4,66351 %.
Тоді теперішня вартість довгострокової торговельної заборгованості на дату балансу складе:
180000 грн : (1 + 0,0466351)5 = 143316,44 грн.
Різниця між номіналом і теперішньою вартістю заборгованості 36683,56 грн (180000 грн - 143316,44 грн) є дисконтом, який:
— постачальник має включити до фінансових витрат;
— покупець повинен відобразити у складі фінансових доходів.
На 31.03 (на наступну дату балансу) заборгованість є довгостроковою. Тож у Балансі її відображаємо за теперішньою вартістю.
Для розрахунку теперішньої вартості використовуємо:
— квартальну ставку дисконтування — 0,0466351;
— період дисконтування з дати балансу до строку погашення — 4 квартали.
Отже, теперішня вартість заборгованості на наступну дату балансу 31.03 дорівнює:
180000 грн : (1 + 0,0466351)4 = 150000 грн.
Порівнюємо теперішню вартість з балансовою вартістю боргу на 31.12. Різниця між оцінками теперішніх вартостей за заборгованістю на поточну і попередню дати балансу 6683,56 грн (150000 грн - 143316,44 грн) є дисконтом, який:
— постачальник включає до фінансових доходів;
— покупець — до фінансових витрат.
На 30.06 (на чергову дату балансу) заборгованість набуває короткострокового статусу (планується до погашення протягом наступних 12 місяців). Відповідно її вже не дисконтуємо, а відображаємо в Балансі за номінальною вартістю (180000 грн).
Різниця між оцінками заборгованості на поточну і попередню дати балансу 30000 грн (180000 грн - 150000 грн) — це дисконт. Його:
— постачальник відображає у складі фінансових доходів;
— покупець — фінансових витрат.
Облік довгострокової торговельної заборгованості
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| дебет | кредит | |||
| У постачальника | ||||
| 1 | Відвантажено товар покупцеві | 183/1* | 702 | 180000 |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 30000 |
| 3 | Визнано витрати на суму дисконту за довгостроковою дебіторською заборгованістю (на дату балансу — 31.12) | 952 | 183/2* | 36683,56 |
| 4 | Віднесено до доходу різницю за дисконтуванням (на дату балансу — 31.03) | 183/2 | 733 | 6683,56 |
| 5 | Переведено до складу поточної довгострокову дебіторську заборгованість (на дату балансу — 30.06) | 377 | 183/1 | 180000 |
| 6 | Віднесено до доходів різницю за дисконтуванням (на дату балансу — 30.06) | 183/2 | 733 | 30000 |
| 7 | Погашено торговельну дебіторську заборгованість | 311 | 377 | 180000 |
| У покупця | ||||
| 1 | Отримано товар (податкова накладна на дату оприбуткування не зареєстрована у ЄРПН) | 281 | 55/1* | 150000 |
| 644/1 | 55/1 | 30000 | ||
| 2 | Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН | 641/ПДВ | 644/1 | 30000 |
| 3 | Визнано дохід на суму дисконту за довгостроковою заборгованістю (на дату балансу — 31.12) | 55/2* | 733 | 36683,56 |
| 4 | Віднесено на витрати різницю за дисконтуванням (на дату балансу — 31.03) | 952 | 55/2 | 6683,56 |
| 5 | Переведено до складу поточних зобов’язань довгострокову кредиторську заборгованість (на дату балансу — 30.06) | 55/1 | 611 | 180000 |
| 6 | Віднесено до витрат різницю за дисконтуванням (на дату балансу — 30.06) | 952 | 55/2 | 30000 |
| 7 | Погашено торговельну кредиторську заборгованість | 611 | 311 | 180000 |
| * Аби не заплутатися в сумах заборгованостей, має сенс за кожним довгостроковим дебітором/кредитором ввести окремі субрахунки для обліку номінальної вартості заборгованості та суми дисконту. | ||||
Більше прикладів розрахунку теперішньої вартості заборгованості див. у статтях «Довгострокова заборгованість: як дисконтувати?» // «Податки & бухоблік», 2019, № 90 і «Дисконтування валютного боргу» // «Податки & бухоблік», 2020, № 32. А про те, як законно уникнути дисконтування, читайте у статті «Як уникнути дисконтування» // «Податки & бухоблік», 2020, № 89.