Чи застосовується під час воєнного стану «карантинне» звільнення від штрафів: позиція ДПСУ

Нещодавно ми з вами обговорювали питання, чи можна далі розраховувати на «карантинне» звільнення від штрафів (п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Чи з цим звільненням вже «все погано» (стаття «Чи діють під час воєнного стану «карантинні» звільнення від податкових штрафів?» // «Податки&бухоблік», 2022, № 49). Тепер маємо і роз’яснення податківців з цього приводу.

Висновки в принципі очікувані. Фактично вони кажуть, що з 27.05.2022 вже не варто розраховувати на «карантинне» звільнення від штрафів. Бо пріоритет у питанні застосування штрафів має п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ. Втім звернемо увагу на декілька моментів.

1. Податківці говорять, що норма про «карантинне» штрафне звільнення (п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ) не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану. В деяких випадках це дійсно так і буде працювати. Але, зазначимо, що так узагальнювати не правильно.

Бо насправді дію п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ з «карантинним» звільненням від штрафів ніхто на час воєнного стану не відміняв і не призупиняв. Мова про інше. Що у нас є спеціальне правило на час воєнного стану (в п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ), що блокує «карантинне» штрафне звільнення (!) по тих порушеннях, які податківці виявляють в ході дозволених під час воєнного стану перевірок.

При цьому з 27.05.2022 законодавець «створив умови» для поширення цього спеціального правила на більш широкий спектр порушень, оскільки:

— відновив перебіг строків подання звітності, сплати податків, зборів, реєстрації ПН/РК (оновлений п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

— дозволив проведення, зокрема, всіх без винятку камеральних перевірок (оновлений п. 69.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

— принцип, за яким «карантинне» штрафне звільнення не застосовується якщо податківці виявляють порушення законодавства за наслідком перевірки, поширив на всі дозволені під час воєнного стану перевірки, у тому числі камеральні (оновлений п. 69.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тоді як до цього він стосувався лише фактичних.

2. А на чому ж базується логіка податківців? Податківці вважають, що п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ «привалює» (має пріоритет) над п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Вони дивляться на всю цю історію глобально. Мовляв з 27.05.2022 законодавець відповідальність прив’язав до таких категорій як: «відсутня можливість своєчасно виконувати свій податковий обов’язок»; «наявна/відновилась можливість своєчасно виконувати свій податковий обов’язок». І звільнення від відповідальності прописав саме для першого випадку. А «карантинному» звільненню від відповідальності тут вже начебто немає місця як такому.

Ми із таким баченням не згодні. Навіщо видумувати все це «превалювання». Коли в нас є спеціальне правило на час воєнного стану (в п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ), яке говорить в яких випадках не застосовується «карантинне» штрафне звільнення — по тих порушеннях, які податківці виявляють в ході дозволених під час воєнного стану перевірок.

3. Хтось скаже, що це вже звичайний формалізм. Бо

Але ось вам досить показовий приклад — «самоштраф» при самостійному виправленні помилок в декларації.

Податківці натякають (дивіться, зокрема інформаційний лист 3/2022), що «самоштрафу» не буде тільки якщо виправлення вписується в рамки «спеціального» п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Тобто виправляються помилки воєнних періодів і таке виправлення здійснене до 25.07.2022.

А от всі інші самовиправлення:

(1) довоєнних періодів;

(2) виправлення воєнних періодів, здійснені після 25.07.2022,

судячи з підходу податківців мають відбуватися з нарахуванням «самоштрафу».

І це власне яскрава ілюстрація підходу, що «карантинне» штрафне звільнення (п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ) не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану.

Але чи дійсно ми маємо зараз платити «самоштраф» за виправлення помилок довоєнних періодів. У чому тут глибокий сенс?

Ми б, знову таки, тут не узагальнювали. А вважали би, що абзац п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ щодо «самовиправлень» має обмежене коло дії. Воно поширюється лише на виправлення помилок воєнних періодів, здійснене до 25.07.2022.

Якщо ж виправлення помилок не вписується в цю норму (виправляються помилки довоєнних періодів, або помилки воєнного періоду, але вже після 25.07.2022), то до такого «самовиправлення» мають застосовуватися загальні норми (у тому числі «карантинне» звільнення від штрафів), а не норма п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Але, у податківців зовсім інше — фіскальне бачення цього питання. Що «карантинне» штрафне звільнення з 27.05.2022 на період дії воєнного стану не застосовується.

Отже, як бачимо,

Тепер чекаємо, що скажуть суди з цього приводу.