Бухгалтерський облік. Підприємство може протягом строку використання НМА здійснити різні витрати. Облік таких витрат буде залежати від того, чому підприємство вирішило здійснити такі витрати.
Так, якщо підприємство вносить зміни до уже діючого програмного забезпеченні і такі зміни призводять до (п. 18 НП(С)БО 8):
— удосконалення НМА і підвищення його можливостей та збільшення строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод від використання НМА, то на суму понесених витрат на таке оновлення слід збільшити первісну вартість НМА;
— підтримання об’єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, то суму витрат на таке оновлення включають до складу витрат звітного періоду.
У нашому випадку можемо сміливо заявити, що внесення змін до програмного забезпечення говорить про удосконалення НМА.
Судіть самі: після оновлення ІТ-продукту ним може користуватися більша кількість суб’єктів господарювання (не тільки промислові виробничі підприємства, а й аграрні). Отже, здійснені витрати на оновлення ІТ-продукту призведуть до збільшення економічних вигод від використання такого НМА. Адже після оновлення програми нею може користуватися більша кількість суб’єктів господарювання.
Отже, такі витрати слід капіталізувати. Тобто
протягом періоду понесення витрат їх слід збирати на субрахунку 154, а потім після введення в дію (тобто оновлення програмного забезпечення) слід збільшити суму первісної вартості об’єкта НМА: Дт 125 — Кт 154
Податок на прибуток. У малодохідників, які не розраховують податковоприбуткові різниці, все стандартно, тобто за правилами бухобліку. Річ у тому, що ці платники об’єкт оподткування податком на прибуток визначають виключно на підставі бухгалтерського фінрезультату до оподаткування.
Що стосується високодохідників і малодохідників-добровольців, то коли мова йде про поліпшення об’єкта НМА, який використовується в господарській діяльності підприємства (а саме про такі НМА йдеться у запитанні), то податковоприбутковий облік удосконалень також буде базуватися виключно на бухгалтерському обліку. Тобто в разі коли поліпшення спричиняють збільшення майбутніх економічних вигод, витрати на такі заходи будуть капіталізовані та вплинуть на вартість НМА, що амортизується, і в бухгалтерському, і в податковому обліку.
При цьому використовувати нову первісну вартість НМА для нарахування амортизації ІТ-компанія має починаючи з місяця, наступного за місяцем здійснених змін.
ПДВ-облік. Якщо ІТ-компанія буде придбавати товари/послуги, що були використані для поліпшення ІТ-продукту з ПДВ, то вона матиме право на податковий кредит. Але якщо ваш продукт підпадає під пільгу, то ви зобов’язані нараховувати компенсуючі ПЗ.
Приклад. ІТ-компанія — резидент Дія Сіті протягом серпня — жовтня 2022 року несла витрати на модернізацію програмного забезпечення, а саме було нараховано заробітну плату працівникам на суму 250000 грн та нарахування ЄСВ на їх заробітну плату на суму 8580 грн. Крім того, було нараховано амортизацію на обладнання, використане для оновлення, на суму 15000 грн.
Облік поліпшення НМА
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано заробітну плату працівнику, зайнятому розширенням можливостей НМА | 154 | 661 | 250000,00 |
| 2 | Нараховано ЄСВ на зарплату працівників | 154 | 651 | 8580,00 |
| 3 | Нараховано амортизацію на ОЗ, використані для оновлення НМА | 154 | 131 | 15000,00 |
| 4 | Витрати на поліпшення об’єкта НМА віднесено на збільшення його первісної вартості | 125 | 154 | 273580,00 |
