Декларация ФЛП-общесистемщика: что изменили?

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно содействия развитию волонтерской деятельности и деятельности неприбыльных учреждений и организаций в условиях вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины» от 15.08.2022 № 2520-IX.

Одно-единственное изменение

Что это за изменение, которое затронуло всех (!) ФЛП-общесистемщиков? Для них изменился предельный срок подачи налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах).

Если раньше такие ФЛП подавали годовую декларацию о доходах в течение 40 календарных дней после окончания отчетного года (п.п. 49.18.5 НКУ), то теперь предельный срок ее подачи — до 1 мая года, следующего за отчетным (обновленный п.п. 49.18.4 НКУ). То есть не позже 30 апреля.

Кстати, в «предпринимательском» п. 177.11 НКУ законодатель так и оставил ссылку на п.п. 49.18.5 НКУ. Но такая невнимательность сути не изменяет. Потому что, как ни крути, п.п. 49.18.5 НКУ уже является исключенным. А обновленный п.п. 49.18.4 НКУ прямо говорит в том числе о самозанятых лицах, к которым относятся и ФЛП (п.п. 14.1.226 НКУ).

При этом другие правила для ФЛП не изменились. Вспомним их?

Вопрос 1. Надо ли подавать квартальные декларации о доходах «внутри» года?

Нет, не надо. Квартальную подачу декларации отменили еще в 2020 году. Поэтому сейчас подается одна-единственная декларация о доходах — годовая. Здесь никаких изменений.

Вопрос 2. В какой срок надо подать деку о доходах за 2022 год?

За 2022 год — до 01.05.2023. 30 апреля (предельный срок подачи) приходится на воскресенье, потому срабатывает «празднично-выходное» перенос, предусмотренный п. 49.20 НКУ (ср. ). Поэтому последним днем подачи будет считаться операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. Имеем надежду, что праздничный день 1 мая уже будет праздничным и подать декларацию можно будет до 02.05.2023 включительно.

Вопрос 3. ФЛП-общесистемщик получает предпринимательские и гражданские доходы, которые подлежат декларированию. В какой срок он должен подать декларацию о доходах за 2022 год?

И предпринимательские, и гражданские доходы он должен показать в одной и той же декларации о доходах и подать ее в срок до 01.05.2023 (см. выше).

Вопрос 4. ФЛП-общесистемщик снимается с госрегистрации в сентябре 2022. Когда надо подать последнюю декларацию о доходах?

Норма абз. 2 п. 177.11 НКУ («Физические лица, в отношении которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению, подают налоговую декларацию за последний базовый налоговый (отчетный) период, в которой отражаются исключительно доходы от проведения предпринимательской деятельности, в сроки, установленные этим Кодексом для месячного налогового периода») является специальной. Ее законодатель не трогал. Поэтому для случая с регистрацией прекращения предпринимательской деятельности ФЛП ничего не изменилось.

Если такая регистрация прекращения состоялась в сентябре 2022, то отчитаться нужно в течение 20 календарных дней после окончания месяца, в котором это произошло, то есть не позже 20.10.2022.

Вопрос 5. ФЛП-1 перешел «внутри» 2022 года с общей системы на спецЕН 2 %, а ФЛП-2 наоборот — с единого налога на общую систему. Когда они должны подать декларацию о доходах?

Оба ФЛП обязаны подать декларацию о доходах по результатам 2022 года. То есть за год (п.п. 177.5.2 НКУ). Срок стандартный — до 01.05.2023 (см. выше).

Вопрос 6. 03.08.2022 физлицо зарегистрировалось как ФЛП. Когда оно должно подать декларацию о доходах?

ФЛП-новички сейчас тоже подают лишь годовую декларацию о доходах (п.п. 177.5.2 НКУ). За 2022 год подать ее надо будет в срок до 01.05.2023 (см. выше).

Кстати, такую декларацию должны подать даже единоналожники, если они зарегистрировались в 2022-м и избрали группу 1 или 2 (потому что от дня госрегистрации и до ближайшего месяца они находятся на общей системе).

Вопрос 7. Изменился ли срок уплаты НДФЛ и ВС?

Срок уплаты НДФЛ-авансов не изменился. Их уплачиваем по-прежнему за I — III кварталы до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября (п.п. 177.5.1 НКУ).

А вот по последнему платежу изменения есть.

Смотрите, за IV квартал НДФЛ-аванс не платили и сейчас не надо. Вместо этого рассчитываем в декларации годовую сумму НДФЛ, вычитаем уже уплаченные НДФЛ-авансы и остальное доплачиваем в бюджет в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ).

Не перепутайте! Срок уплаты «до 1 августа года» установлен п. 179.7 НКУ для обычных физлиц, а не для ФЛП.

Заметьте, что налоговики обычно считают 10 дней для уплаты налогов от предельного срока подачи декларации, установленного НКУ, невзирая на празднично-выходные переносы сроков подачи отчетности (см., в частности). Например, декларацию за 2022 год можно подать 02.05.2023, но уплатить НДФЛ, указанный в ней, таки лучше не позже 10.05.2023 (то есть отсчет 10 дней ведем от 30.04.2022). На этом настаивают налоговики.

Что касается ВС, то никаких авансов в течение года платить не надо.

Вопрос 8. Изменился ли срок уплаты ЕСВ «за себя» у ФЛП-общесистемщика?

Нет, не изменился.

Что же получается? Согласно абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464* ФЛП-общесистемщик, как и раньше, обязан уплачивать ЕСВ «за себя» за І квартал — не позже 19 апреля, за ІІ квартал — 19 июля, за ІІІ квартал — 19 октября и за IV квартал — не позже 19 января!

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Все бы ничего, но рассчитывает окончательную сумму ЕСВ за год ФЛП в приложении ЕСВ 1 к декларации о доходах (ч. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449*).

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

А как же можно подать декларацию 30 апреля, когда ЕСВ-платеж за IV квартал надо рассчитать и уплатить не позже 19 января?

Что же, подобная ситуация была и раньше. Потому что декларацию о доходах мы подавали не позже 9 февраля, а ЕСВ надо было уплатить раньше — не пізніше19 января. В этой ситуации налоговики позволяли уплатить ЕСВ-обязательства за IV квартал в два подхода: первый раз — до 19 января, а потом, если возникнет необходимость, — еще раз, до подачи декларации о доходах или в день ее подачи (категория 201.04.02 ЗІР).

Нет сомнений, что налоговики будут придерживаться этой логики и сейчас.

А если наоборот, по результатам года ФЛП видит, что в течение года (за кварталы I — III) он уже уплатил необходимую сумму ЕСВ и платеж за IV квартал уже является лишним (например, из-за учета амортизации или убытков, о чем подробнее в статье «ФЛП на общей системе: учимся учитывать убытки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66)? Вот тогда, чтобы не платить лишних средств, с подачей декларации придется поторопиться — подать ее не позже 19 января (то есть до истечения срока уплаты ЕСВ за IV квартал).

Впрочем, напоминаем, что согласно п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464* все предприниматели имеют право не начислять, не исчислять и не уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения/отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения/отмены военного положения. Поэтому даже если вы ничего не уплатите за последний квартал 2022 года, проблем не будет и без заблаговременной подачи декларации. Главное тогда — не показывать ЕСВ-начислений в декларации о доходах.